Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение УФНС России по (далее - Обращение) о признании доходом физического лица сумм задолженности по кредитному договору, признанной банком безнадёжной и списанной с баланса банка за счёт сформированного резерва, и сообщает следующее.

В соответствии со статьёй 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом признаётся экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

В соответствии со статьёй 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в собственность заёмщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё.

Возникновение экономической выгоды и, соответственно, подлежащего налогообложению дохода при таких условиях происходит тогда, когда право заёмщика пользоваться полученными кредитными средствами перестаёт корреспондировать с обязательством заёмщика по возврату в установленный срок полученной суммы и уплате процентов на неё или иным встречным обязательством.

Из Обращения следует, что банк, признав задолженность физических лиц по кредитным договорам безнадёжной и списав её с баланса за счёт сформированного резерва, продолжает учитывать данную задолженность на внебалансовых счетах и принимать необходимые меры для её взыскания. Намерение банка освободить заёмщиков от исполнения их обязательств путём прощения долга в порядке статьи 415 ГК РФ отсутствует.

При таких обстоятельствах обязательства физических лиц по возврату полученных сумм нельзя считать прекращёнными. Следовательно, объект налогообложения налогом на доходы физических лиц в рассматриваемом случае не возникает.