Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2012 г. N 03-03-06/1/430 О налогообложении стоимости акций дополнительного выпуска, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу о применении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в ситуации увеличения капитала иностранного дочернего акционерного общества российской компанией путем приобретения у эмитента за денежные средства размещаемых акций дополнительного выпуска, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Просим Вас подтвердить наше понимание порядка определения стоимости приобретаемых в ходе дополнительной эмиссии акций для целей налога на прибыль организаций:

Статья 277 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует особенности определения доходов и расходов, а также порядок определения у акционера стоимости акций, приобретенных в результате размещения эмитентом акций (долей, паев).

Пунктом 1 статьи 277 установлено, что стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей Главы 25 Налогового кодекса признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Следовательно, стоимость акций иностранной компании, приобретенных российской компанией в результате размещения эмитентом данных акций (в том числе, если в соответствии с условиями эмиссии акции приобретаются с эмиссионным доходом по цене, превышающей их номинальную стоимость), для целей Главы 25 Налогового кодекса будет равна сумме денежных средств, переданных эмитенту в оплату приобретенных акций (с учетом признаваемых дополнительных расходов, если применимо).

Каких-либо особенностей в отношении налогообложения при приобретении акций иностранной организации положениями Главы 25 НК РФ не установлено.

При этом пункт 6 статьи 280 Налогового кодекса (в части контроля стоимости приобретения необращающихся акций) не подлежит применению, так как акции приобретаются в результате инвестиционной операции (в ходе эмиссии), и положения статьи 277 Налогового кодекса, предусматривающие специальный порядок определения стоимости акций при их приобретении в результате эмиссии, имеют приоритет. Пункт 6 статьи 280 Налогового кодекса подлежит применению только в части контроля цены реализации акций в случае их последующей продажи.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что иностранная организация дополнительно осуществляет размещение не обращающихся на организованном рынке акций, в оплату которых российская организация передает денежные средства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при размещении эмитированных акций у налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций.

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Таким образом, стоимость акций, полученных при дополнительном размещении, будет признаваться равной стоимости денежных средств, переданных в их оплату.