Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 августа 2012 г. N 03-03-06/1/448 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов страхователя в виде страховых взносов

Вопрос: Основным видом деятельности организации является экспорт российской продукции и товаров. Организация заключила договор с российской страховой компанией, предметом которого является страхование предпринимательского риска страхователя. Страховым случаем является возникновение у страхователя убытков в результате нарушения контрагентом страхователя своих финансовых обязательств по сделке, заключенной страхователем, в которой контрагент является должником, а именно неполучение (неполное получение) страхователем в срок, установленный соответствующей сделкой, выручки от поставки страхователем контрагенту продукции, от оказанных контрагентам услуг (выполненных работ) по любой причине.

На основании вышеизложенного просим разъяснить:

1. Учитываются ли расходы страхователя в виде страховых взносов по такому договору при исчислении налога на прибыль?

2. Должно ли страхование производиться в соответствии с Правилами осуществления деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков, утвержденными Постановлением Правительства от 22 ноября 2011 г. N 964?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Статьей 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ.

Подпунктом 9.2 пункта 1 статьи 263 НК РФ установлено, что расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по договорам добровольного страхования экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков.

Согласно пунктам 6 и 7 статьи 3 Федерального закона от 17.05.2007 N 82-ФЗ "О банке развития" в целях организации страхования экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков Внешэкономбанк создает открытое акционерное общество.

Основной целью деятельности указанного в части 6 статьи 3 вышеуказанного Федерального закона открытого акционерного общества является предоставление страховых услуг при экспорте российских товаров (работ, услуг) и осуществлении инвестиций за пределами Российской Федерации. При этом указанное общество осуществляет страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков российских экспортеров товаров (работ, услуг), российских инвесторов, осуществляющих инвестиции за пределами территории Российской Федерации, их иностранных контрагентов по соответствующим сделкам, а также российских и иностранных кредитных организаций, осуществляющих кредитование соответствующих сделок.

Порядок осуществления открытым акционерным обществом, созданным государственной корпорацией Внешэкономбанк, деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, в том числе деятельности по сострахованию и перестрахованию, определен Правилами осуществления деятельности по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2011 N 964.

Пунктом 10 вышеуказанных Правил установлено, что стороной договора сострахования является в том числе российский страховщик, имеющий право осуществлять страхование предпринимательских рисков на основании лицензии, полученной в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации".

Таким образом, расходы на страхование экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков, осуществляемое страховщиками, могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 9.2 пункта 1 статьи 263 НК РФ.