Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 августа 2012 г. N 03-04-05/6-989 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами

Вопрос: Мною в 2008 году был получен долларовый кредит в банке по ставке 10% годовых с ежемесячным погашением % и части кредита. С февраля 2009 до марта 2010 выплаты не производились. С банком было заключено мировое соглашение, согласно которому я должен выплатить тело кредита и штрафы (пени). В 2011 году банк выступил как налоговый агент и сообщил в налоговую инспекцию о том, что я получил за 11 мес. в 2009 г. и 2 мес. в 2010 г. материальную выгоду от беспроцентно предоставленного мне кредита, ссылаясь на то, что согласно условиям кредитного договора при несвоевременном внесении платежа в погашение основного долга по кредиту образуется просроченная задолженность, на сумму которой % за пользование кредитными средствами не начисляются, то есть я бесплатно пользовался деньгами, которых не получал, при этом рассчитывая полученную мною выгоду по ставке 9% годовых помесячно с оплатой налога единовременно за год по ставке 35%.

Прошу разъяснить: можно ли считать не вовремя выплаченную часть тела процентного кредита дополнительным беспроцентным кредитом? Если да, то каким образом в этом случае исчисляется налогооблагаемая база и сроки ее начисления?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 212 Кодекса при получении указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Таким образом, если условиями кредитного договора (или мирового соглашения) предусмотрена уплата процентов (платежей) за пользование заемными средствами по ставке, превышающей 9 процентов годовых, от уплаты которых налогоплательщик не освобожден, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в таком случае не возникает.

Определение материальной выгоды в отношении процентов на сумму непогашенного в срок кредита статьей 212 Кодекса не предусмотрено.