Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 августа 2012 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов, выплачиваемых российским банком кипрскому филиалу иностранного банка

Вопрос: ООО (далее - Банк) просит разъяснить порядок применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) в отношении процентных доходов, выплаченных филиалу иностранного банка.

Банк осуществляет выплату процентных доходов по привлеченным денежным средствам Кипрскому филиалу иностранного банка.

Иностранный банк зарегистрирован на территории республики Кипр в соответствии с законодательством Республики Кипр, как иностранная компания, осуществляющая деятельность через свой филиал на Кипре.

Кипрский филиал иностранного банка предоставил Банку документ, выданный Министерством Финансов Республики Кипр, подтверждающий налоговое резидентство Кипрского филиала иностранного банка в смысле Соглашения.

Просим разъяснить, вправе ли Банк в соответствии с предоставленным документом при выплате процентного дохода Кипрскому филиалу иностранного банка применять положения Соглашения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения доходов, выплачиваемых российским банком кипрскому филиалу иностранного банка, и сообщает.

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, регулируются статьей 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и нормами международных договоров об избежании двойного налогообложения Российской Федерации.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр в настоящее время действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение).

В статье 1 Соглашения, определяющей круг лиц, к которым применяются положения Соглашения, установлено, что его положения применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств.

В соответствии с подпунктом d) пункт 1 статьи 3 "Общие определения" Соглашения термин "лицо" означает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц.

В связи с тем, что российский банк выплачивает процентный доход филиалу иностранного банка, то необходимо отметить следующее.

Применение конкретного международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения зависит от того, резидентом какого государства признается лицо, являющееся фактическим обладателем прав на получаемый доход. Резидентство (постоянное местопребывание) в иностранных государствах определяется в соответствии с национальным законодательством каждого конкретного государства, на основании различных критериев.

Поэтому при выплате российским банком доходов филиалу иностранного банка необходимо располагать документом, выданным компетентным органом государства, в котором расположен филиал иностранного банка, о подтверждении или неподтверждении налогового резидентства филиала в смысле соответствующего международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения.

Так как компетентные органы Кипра подтвердили резиденство филиалу иностранного банка, то российский банк как налоговый агент может применять положения межправительственного Соглашения между Россией и Кипром, при условии соблюдения положений статьи 312 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.