Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 августа 2012 г. N 03-04-05/8-996 О предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере одному из родителей

Вопрос: В письме Минфина России от 21 марта 2012 г. N 03-04-05/8-341 излагается требование ежемесячного предоставления справки с места работы второго родителя (отказавшегося от вычетов) работодателю первого родителя (в пользу которого был оформлен этот отказ).

Данным требованием письмо фактически возлагает функции по контролю за правомерностью предоставления стандартных налоговых вычетов на налогового агента (работодателя первого родителя). Это, в принципе, невыполнимо, если вспомнить о возможности наличия нескольких источников дохода (облагаемого НДФЛ по ставке 13%) у отказывающегося от вычетов родителя. Кроме того, это противоречит действующему законодательству, т.к. в соответствии с ним функции контроля за правильностью предоставления стандартных налоговых вычетов осуществляются налоговыми органами на основании данных по форме 2-НДФЛ, передаваемых налоговыми агентами в налоговые органы по окончании налогового периода.

Кроме того, в упомянутом письме указывается ограничение по времени предоставления первому родителю налогового вычета в двойном размере моментом, когда суммарный доход второго родителя превысит 280000 рублей, данное ограничение делает бессмысленным передачу права на вычет и является неправомерным расширенным толкованием положений, закрепленных п. 4 ст. 218 НК РФ. В соответствии с данной статьёй первому родителю предоставляется налоговый вычет, на который он имеет право, до превышения его суммарным доходом суммы 280000 рублей. Размер вычета для первого родителя удваивается после отказа второго родителя от получения налогового вычета. Изменение размера вычета или срока его предоставления первому родителю в зависимости от размера дохода второго родителя в НК не предусмотрено.

Названная льгота в идеале представляет собой реализацию положений ст. 7, 38 Конституции РФ, согласно которым в РФ обеспечивается государственная поддержка семьи, материнства, отцовства и детства и гарантируется защита государством материнства и детства. С учетом п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В связи с вышеизложенным считаю, что письмо Минфина России от 21 марта 2012 г. N 03-04-05/8-341 препятствует реализации мной как налогоплательщиком предоставленного мне п. 4 ст. 218 НК РФ права на отказ от налоговых вычетов на детей в пользу их матери и противоречит действующему законодательству и Конституции РФ, в связи с чем прошу:

привести официальную позицию Минфина России в части предоставления налоговых вычетов на детей в соответствие с действующим законодательством РФ, в частности:

1. Отменить требование о ежемесячном предоставлении справок о доходах родителем, отказавшимся от предоставления вычетов на детей, работодателю родителя, в пользу которого был оформлен отказ.

2. Отменить ограничение по времени предоставления налогового вычета в двойном размере родителю, в пользу которого был оформлен отказ от вычета, моментом, когда суммарный доход отказавшегося от вычета родителя превысит 280000 рублей.

3. Снять с налоговых агентов (работодателей) ответственность за контроль правомерности предоставления удвоенных стандартных налоговых вычетов работникам при отказе от предоставления вычетов на детей в их пользу, в явном виде возложив её на налоговые органы.

Прошу аргументировать отказ в удовлетворении любого пункта просьбы для его дальнейшего обжалования в судебных и надзорных органах.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено, в частности, налогоплательщикам, налоговым агентам.

Вышеназванные разъяснения предоставляются физическим лицам только в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков (налоговых агентов).

Кодексом и другими нормативными актами на Министерство финансов Российской Федерации не возложена обязанность консультировать физических лиц по каким-либо налоговым вопросам, не связанным с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков.

Одновременно обращаем внимание, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно абзацу шестнадцатому подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

При этом отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право и оно подтверждено соответствующими документами.

Право на получение данного налогового вычета в любом случае ограничено непревышением размера дохода установленной величины в сумме 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

При отсутствии доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, отказаться от налогового вычета нельзя, так как право на него отсутствует.

Субъектом налогового вычета, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, является тот налогоплательщик, у которого имеются основания для его получения (облагаемые доходы, к которым допускается применять вычет) и соответствующие документы. Указанный вывод подтверждается Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 18.12.2003 N 472-О.