Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2012 г. N 03-02-07/1-201 Об отнесении налоговых льгот, предоставляемых субъектами РФ, к государственным преференциям

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с ФАС России (копия письма от 13.08.2012 N ПС/25952 прилагается) рассмотрено обращение по вопросу об отнесении налоговых льгот, предоставляемых субъектами Российской Федерации, к государственным преференциям для целей Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ) и сообщается следующее.

Для целей Федерального закона N 135-ФЗ государственными или муниципальными преференциями признается предоставление федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, иными осуществляющими функции указанных органов органами или организациями отдельным хозяйствующим субъектам преимущества, которое обеспечивает им более выгодные условия деятельности, путем передачи государственного или муниципального имущества, иных объектов гражданских прав либо путем предоставления имущественных льгот, государственных или муниципальных гарантий (подпункт 20 статьи 4 Федерального закона N 135-ФЗ). Указанный федеральный закон не регулирует налоговые правоотношения и не включает в состав государственных или муниципальных преференций налоговые льготы.

Содержание понятия "льготы по налогам и сборам", установление и использование указанных льгот являются предметом регулирования Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и принимаемых в соответствии с ним актов законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Таким образом, любой налогоплательщик, относящийся к категории налогоплательщиков, для которых установлена налоговая льгота, вправе ее использовать.

Налоговые ставки и налоговые льготы являются разными элементами налогообложения.

Налоговая ставка является самостоятельным и обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 Кодекса).

Налоговые льготы могут устанавливаться в акте законодательства о налогах и сборах при установлении налога (пункт 2 статьи 17 Кодекса).

Установление субъектом Российской Федерации в пределах, предусмотренных Кодексом, пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций не отождествляется с установлением налоговой льготы.

Приложение: на 2 л.