Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2012 г. N 03-04-06/4-257 Об исчислении НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами

Вопрос: ОАО просит пояснить порядок определения финансового результата для целей исчисления налога на доходы физических лиц, полученных по операциям с ценными бумагами.

Банк является брокером физического лица (далее - клиент) и на основании требований Налогового кодекса РФ выполняет функции налогового агента в отношении доходов клиента, полученных от операций с ценными бумагами.

Банк по поручению и за счет клиента приобрел ценные бумаги (акции) организации-эмитента. Эмитент объявил о выделении активов (одной из компаний) и предложил участникам рынка обменять ценные бумаги на депозитарные расписки (ГДР) выделяемой компании. Условия обмена: официальное размещение эмитентом информации об обмене, подача соответствующих поручений по счету депо на зачисление/списание ценных бумаг, коэффициент 1:8 (т.е. на 1 акцию = 8 ГДР), информация об оценке в денежном выражении объектов обмена отсутствует, дополнительная оплата/доплата денежными средствами не предусмотрена. Банк исполнил поручение клиента по участию в таком обмене.

Просим Вас пояснить вопросы для целей исчисления НДФЛ:

1) признается ли операция обмена с точки зрения НК РФ операцией мены и является ли данный обмен равноценным;

2) что считать в данной операции обмена расходами по приобретению ГДР;

3) присутствует ли налоговая база при определении финансового результата от реализации акций;

4) включается ли в доходы от реализации акций по ст. 214.1 НК РФ или является отдельным видом дохода доплата эмитентом суммы денежных средств клиенту в случае, если она предусмотрена условиями обмена?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что Банк в рамках договора на брокерское обслуживание приобрел для клиента акции, эмитент которых в дальнейшем предложил обменять указанные акции на депозитарные расписки, удостоверяющие права на акции другого эмитента.

Пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса установлено, что в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, при этом статья 214.1 Кодекса не содержит ограничений по видам договоров, в рамках которых может осуществляться реализация ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается, в частности, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, передача одних ценных бумаг в обмен на другие ценные бумаги является реализацией ценных бумаг.

Соответственно, обмен акций одного эмитента на депозитарные расписки, удостоверяющие права на акции другого эмитента, является реализацией ценных бумаг.

Согласно пунктам 12 и 14 статьи 214.1 Кодекса финансовый результат (налоговая база) по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 данной статьи.

С учетом вышеизложенного в составе расходов, учитываемых налоговым агентом при обмене акций на вышеуказанные депозитарные расписки, может быть учтена документально подтвержденная стоимость обмениваемых акций.

Доплата эмитентом денежных средств клиенту в рамках обмена акций на такие депозитарные расписки включается в доход эмитента по операциям с ценными бумагами.