Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2012 г. N 03-04-06/9-247 О налогообложении НДФЛ дохода от продажи жилого дома

Вопрос: Российская организация (Покупатель) заключила предварительный договор на приобретение жилого дома на территории Республики Беларусь у физического лица - гражданина Республики Беларусь в 2011 году и перечислила предоплату в сумме 20% от цены договора. На основании предварительного договора и перечисления в конце 2011 года был заключен договор купли-продажи. Право собственности согласно условиям договора перешло в 2012 году. Продавец в течение длительного периода (более 183 рабочих дней) находился на территории РФ и является налоговым резидентом, что подтверждено Трудовым договором с российской организацией, копиями Табелей учета рабочего времени, заверенными в установленном порядке организацией-работодателем. Продавец владеет имуществом более 3-х лет.

1. Обязана ли российская организация удерживать НДФЛ в 2011 году с суммы предоплаты? Если да, то по какой ставке? Обязана ли организация указывать сумму 20%-ного аванса в декларациях по НДФЛ за 2011 год?

2. Какие документы обязана истребовать у продавца (физического лица) российская организация для подтверждения статуса налогового резидента продавца?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса на физических лиц возложена обязанность по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Исходя из изложенного, российская организация, от которой физическое лицо получает доход от продажи принадлежащего ему жилого дома, в соответствии с пунктом 2 статьи 226 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса не является налоговым агентом. Обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц с такого дохода, в случае, если он не освобождается от налогообложения, возлагается на физическое лицо - собственника имущества.