Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2012 г. N 03-03-06/2/90 О налогообложении дивидендов, выплачиваемых после 1 января 2011 г. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Вопрос: ЗАО просит разъяснить порядок применения действующего законодательства в отношении налогообложения дивидендов.

В соответствии с разъяснениями Федеральной налоговой службы РФ в случае выплаты дивидендов, начиная с 01.01.2011 года, за периоды, предшествующие 2010 году, а также в случае выплаты промежуточных дивидендов за периоды после 2010 года, указанные суммы дивидендов подлежат налогообложению по ставке 20%, на основании пункта 2 статьи 5 Федерального закона РФ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ" от 27.12.2009 N 368-ФЗ (далее - Закон 368-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 5 Закона 368-ФЗ "положения пункта 3 статьи 284 части второй Налогового кодекса РФ применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды."

ЗАО считает возможным признать дивидендами доход, полученный акционерами Общества - российскими организациями, пропорционально долям их владения при распределении прибыли, оставшейся нераспределенной по результатам деятельности Общества за периоды, предшествующие 2010 году, и промежуточные отчетные периоды 2010 года (за 6 и 9 месяцев 2010 года), и применить ставку налога в размере 9% при их выплате в 2011 году или последующих периодах.

Просим рассмотреть указанный запрос и подтвердить правомерность позиции Банка по применению налоговой ставки 9% по налогу на прибыль при выплате дивидендов в результате распределения прибыли за периоды, предшествующие 2010 году, и промежуточные периоды 2010 года в соответствии с решениями общего собрания акционеров в 2011 и последующих годах.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых после 1 января 2011 г. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, сообщает следующее.

Порядок применения налогоплательщиками налоговых ставок по доходам в виде дивидендов установлен пунктом 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

С 1 января 2011 года указанная норма Кодекса действует в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ).

В силу нормы пункта 2 статьи 5 Закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды.

Таким образом, дивиденды, начисленные по результатам деятельности за периоды 2010 года, а также за периоды и года, предшествующие 2010 году, выплачиваемые с 1 января 2011 года, облагаются налогом на прибыль в установленном порядке по ставке 20 процентов, т.к. Законом N 368-ФЗ установлено, что положения пункта 3 статьи 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 года только по отношению к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды.