Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 августа 2012 г. N 03-04-06/4-249 Об уплате НДФЛ при совершении операций с ценным бумагами

Вопрос: Закрытое акционерное общество является профессиональным участником рынка ценных бумаг и налоговым агентом - в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.06.2011 г. N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" просим разъяснить следующее.

В ситуации, когда у компании - профессионального участника рынка ценных бумаг - открыт специальный счёт в рамках депозитарной деятельности для получения от эмитента и последующего перечисления клиентам доходов в денежной форме (счёт депозитария) и спецброкерский счёт в рамках брокерской деятельности, то:

1. В случае перечисления дивидендов со счёта депозитария на спецброкерский счёт:

- следует ли считать, что производится выплата дохода клиенту компании как физическому лицу - налогоплательщику, несмотря на то, что оба банковских счёта открыты на имя компании?

- или следует считать, что компании надлежит исчислять и удерживать недоудержанный эмитентом налог как единому юридическому лицу - налоговому агенту (по итогам года и/или при выводе активов клиента на банковский счёт клиента или на счет третьего лица по требованию клиента)?

2. В случае выплаты дохода в денежной форме по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, в случаях, указанных в абзаце 2 пункта 18 статьи 214.1 НК РФ:

- следует ли считать, что компания является налоговым агентом в случае перечисления доходов между счётом депозитария и спецброкерским счётом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с ценным бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг, осуществляет депозитарную и брокерскую деятельность. В рамках депозитарной деятельности у данной компании открыт специальный счет для перечисления эмитентом доходов по ценным бумагам и спецброкерский счет в рамках брокерской деятельности. При этом денежные средства клиентов со счета депозитария могут перечисляться на спецброкерский счет для совершения операций в рамках договора на брокерское обслуживание клиентов.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа с ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признается, в частности, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года), владельцу таких ценных бумаг.

Из вышеприведенной нормы статьи 214.1 Кодекса следует, что депозитарий при выплате (перечислении) дохода по вышеуказанным ценным бумагам самостоятельно выполняет функции налогового агента.

С учетом изложенного депозитарий, выполняя функции налогового агента, должен исчислить и удержать налог на доходы физических лиц независимо от того, перечисляются ли денежные средства, поступившие на специальный счет депозитария от организации-эмитента, на банковский счет клиента или по его распоряжению на спецброкерский счет налогового агента.