Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 августа 2012 г. N 03-04-06/4-252 О выполнении функций налогового агента при перечислении дохода физическим лицам

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо НКО ЗАО (далее - депозитарий) о выполнении им функций налогового агента при перечислении дохода физическим лицам и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что российская организация - депозитарий перечисляет доходы по ценным бумагам (дивиденды, купонный доход) иностранной организации - номинальному держателю для их последующей выплаты физическим лицам - владельцам ценных бумаг.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса дивиденды и проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, которые в соответствии со статьями 207, 209 Кодекса подлежат налогообложению независимо от резидентства физического лица.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признается, в частности, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 года), владельцу таких ценных бумаг.

В рассматриваемом случае российская организация - депозитарий производит перечисление дохода по ценным бумагам не непосредственно физическим лицам - владельцам ценных бумаг, а иностранному номинальному держателю.

В связи с этим российскому депозитарию следует запрашивать информацию о владельцах ценных бумаг у номинального держателя с целью удержания налога при перечислении дохода.

В случае непредставления иностранной организацией - номинальным держателем таких сведений к доходам, перечисляемым этой иностранной организации, налоговым агентом применяется порядок исчисления и удержания налога, установленный статьей 310 Кодекса, и соответствующие налоговые ставки, предусмотренные статьей 284 Кодекса.