Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 августа 2012 г. N 03-07-15/110 Об уплате НДС при приобретении имущества должника, признанного банкротом, в случае если покупатель оплатил стоимость данного имущества с учетом НДС до 1 октября 2011 г.

В связи с просьбой о доведении до сведения налоговых органов разъяснений Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении имущества должника, признанного в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротом, в случае если покупатель оплатил стоимость данного имущества с учетом налога на добавленную стоимость до 1 октября 2011 года Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон) с 1 октября 2011 года при реализации на территории Российской Федерации имущества и(или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.

Согласно данному пункту 4.1 статьи 161 Кодекса налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

Таким образом, обязанность по исчислению суммы налога на добавленную стоимость у покупателей - налоговых агентов возникает при перечислении ими денежных средств в оплату приобретаемого имущества. При этом на основании статьи 174 Кодекса уплату налога в бюджет следует производить по итогам каждого налогового периода исходя из суммы налога, исчисленной за истекший налоговый период, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Как следует из вопроса, имущество должника, признанного в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротом, оплачено покупателем с учетом налога на добавленную стоимость до 1 октября 2011 года, то есть до вступления в силу Закона.

Согласно пункту 4 статьи 161 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 октября 2011 года, при реализации на территории Российской Федерации имущества, реализуемого по решению суда при проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определялась налоговыми агентами, которыми признавались органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

Учитывая изложенное, покупатель указанного имущества, оплативший стоимость имущества с налогом на добавленную стоимость до 1 октября 2011 года организации или индивидуальному предпринимателю, уполномоченным осуществлять его реализацию, не является налоговым агентом, предусмотренным пунктом 4.1 статьи 161 Кодекса, независимо от того, что право собственности на указанное имущество от продавца к покупателю переходит после 1 октября 2011 года, то есть после вступления в силу Закона.