Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 августа 2012 г. N 03-03-06/1/405 О проведении перерасчета налоговой базы при обнаружении убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и в связи с осуществлением общехозяйственных расходов

Вопрос: В период до 2012 года наша компания являлась профессиональным участником рынка ценных бумаг (лицензии на осуществление дилерской и брокерской деятельности) и в соответствии с п. 11 ст. 280 НК РФ формировала налоговую базу и определяла сумму убытка, подлежащего переносу на будущее, с учетом всех доходов (расходов) и суммы убытка, которые получены от осуществления предпринимательской деятельности.

В январе 2012 года компания отказалась от лицензий на осуществление дилерской и брокерской деятельности на рынке ценных бумаг.

Вместе с тем объем перенесенного на будущее убытка на начало 2012 года включает в себя только отрицательный результат по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС), обращающимися на организованном рынке (биржевым сделкам на срочном рынке FORTS), и не покрытые прибылью от прочих видов деятельности административно-хозяйственные расходы (заработная плата, налоги, взносы, арендная плата за помещения и пр.), т.к. по иным операциям, включая сделки купли-продажи ценных бумаг, имел место положительный финансовый результат.

Следовательно, по нашему мнению, установленные главой 25 НК РФ особенности определения профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, налоговой базы и переноса убытков на будущее по операциям с ценными бумагами и ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, не распространяются на полученные нашей компанией убытки.

Так согласно п. 2 ст. 304 НК РФ убыток по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, определяемую согласно ст. 274 НК РФ, и соответственно, наряду с другими убытками, не связанными с операциями с ценными бумагами, может быть перенесен на будущее в общем порядке.

Просим пояснить, правильно ли мы понимаем, что поскольку сумма накопленных нашей компанией убытков не включает в себя убыток, полученный от операций с ценными бумагами и от операций с не обращающимися на организованном рынке ФИСС, мы вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка, полученного до 2012 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что до прекращения деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего брокерскую и дилерскую деятельность, организацией был получен убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и в связи с осуществлением общехозяйственных расходов (заработная плата, аренда и т.д.).

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом для налогоплательщиков - российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

При этом статьей 38 НК РФ установлено, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества (в том числе ценных бумаг), работ, услуг и имущественных прав.

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 315 НК РФ при составлении расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций выручка от реализации ценных бумаг учитывается при расчете показателя "Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде", а расходы, понесенные по реализации ценных бумаг, - при расчете показателя "Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации".

Пунктом 3 статьи 249 НК РФ установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 304 НК РФ налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, и налоговая база по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно.

Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, определяемую в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Таким образом, убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, равно как и убыток, полученный в связи с осуществлением общехозяйственных расходов (заработная плата, аренда и т.д.), полученный за время осуществления деятельности профессионального участника рынка ценных бумаг, может уменьшать прибыль, полученную после прекращения данной деятельности.