Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 августа 2012 г. N 03-04-05/4-947 Об удержании НДФЛ при выплате купона по облигациям

Вопрос: Банк производит выплату купона по облигациям, удерживая 13% НФДЛ, если выплачивает купон частным лицам. При этом банк аргументирует частичную выплату купона статьей 226 НК РФ, хотя купон как доход признается в рамках статьи 214.1 НК РФ.

Банк не может быть налоговым агентом в рамках выплаты купона по облигациям по статье 226 НК РФ. А по статье 214.1 банк также не может быть налоговым агентом, так как он не подпадает под список, указанный в данной статье. После того, как данные аргументы были пересланы в банк, тот отказался от переписки и не сообщил, на каких  основаниях он уменьшил купон.

Излишне уплаченный НДФЛ налогоплательщик никаким образом вернуть не может.

Прошу:

1) Запретить эмитенту выпуск новых ценных бумаг до выплаты ущерба пострадавшим инвесторам.

2) Уведомить биржу о частичном дефолте по ценным бумагам с переводом торгов по данным бумагами в режим "Дефолтных облигаций".

3) Заставить эмитента изменить эмиссионные проспекты по всем выпускам облигаций, чтобы отразить данную проблему.

4) Заставить эмитента раскрыть обоснования для удержания НДФЛ, включая статью, которой он руководствуется при этом.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос об удержании налога на доходы физических лиц при выплате купона по облигациям и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что банк - эмитент облигаций (далее - банк) производит выплаты купонного дохода физическим лицам - владельцам облигаций с удержанием налога на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходы от реализации (погашения) ценных бумаг и доходы в виде процента (купона, дисконта) включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, депозитного договора, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Если между банком и владельцами облигаций не заключено каких-либо договоров, предусматривающих совершение банком операций с этими облигациями в качестве финансового посредника (брокера, доверительного управляющего и т.п.), положения статьи 214.1 Кодекса в отношении выплачиваемых сумм доходов по облигациям не применяются.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 данной статьи, за исключением, в частности, доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьей 214.1 Кодекса, признаются налоговыми агентами.

Поскольку в рассматриваемом случае банк является эмитентом облигации, по которой налогоплательщик получил доход, в отношении которого статья 214.1 Кодекса не применяется, то в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса банк признается налоговым агентом и обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.