Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 августа 2012 г. N 03-03-06/3/11 Об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль ценных бумаг (акций), возвращенных жертвователю в случае отмены пожертвования, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования

Вопрос: Негосударственный Пенсионный Фонд (далее - Фонд) является некоммерческой организацией социального обеспечения. В соответствии с Уставом уставной целью Фонда является такая общеполезная цель, как социальное обеспечение граждан в форме выплат им негосударственной пенсии, накопительной части трудовой пенсии и профессиональной пенсии. Предметом деятельности Фонда является:

- деятельность по негосударственному пенсионному обеспечению участников Фонда;

- деятельность в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию;

- деятельность в качестве страховщика по профессиональному пенсионному страхованию.

В целях ведения уставной деятельности Фонд формирует имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности (далее - ИОУД) за счет источников, определяемых статьей 17 Федерального закона от 07.05.1998 г. N 75-ФЗ, в том числе за счет благотворительных взносов (пожертвований) и других законных поступлений.

По договору пожертвования для достижения общеполезных целей Фонд получил ценные бумаги (акции) в состав ИОУД (целевое назначение - получения дохода от их размещения и иного использования (в т.ч. реализации и прочего выбытия) в составе имущества Фонда и использования указанного пожертвования и дохода от его размещения для обеспечения уставной деятельности Фонда и связанного с этим обеспечением покрытия расходов Фонда).

Ценные бумаги (акции) Фонд намеревается вернуть жертвователю.

Должен ли Фонд при определении налоговой базы по налогу на прибыль учесть ценные бумаги (акции), возвращенные жертвователю или его правопреемникам, в случае отмены пожертвования, если возврат имущества предусмотрен договором пожертвования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что налогоплательщик возвращает жертвователю ранее полученные по договору пожертвования ценные бумаги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 582 Гражданского кодекса Российской Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ определено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы от реализации ценных бумаг определяются с учетом особенностей, установленных статьей 280 НК РФ.

Так, согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

При возврате жертвователю ранее полученных по договору пожертвования ценных бумаг налогоплательщик не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным статьей 41 НК РФ, у него не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. При этом расходы в виде стоимости возвращаемых ценных бумаг, на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ, также не учитываются в составе расходов налогоплательщика.