Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2012 г. N 03-04-06/4-248 Об уплате НДФЛ при совершении операций с паями паевых инвестиционных фондов

Вопрос: ОАО (далее - УК) осуществляет деятельность на финансовом рынке на основании лицензии ФСФР России на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

УК является управляющей компанией 18 открытых паевых инвестиционных фондов (далее - фонды).

В УК обратилась брокерская компания, имеющая, кроме брокерской, также и депозитарную лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, с предложением осуществлять приобретение и погашение инвестиционных паев фондов в интересах клиентов, с которыми у этой компании заключены договоры на брокерское обслуживание. Для этой цели предполагается открытие в реестре владельцев инвестиционных паев фондов счетов номинального держателя для этой брокерской компании как для депозитария (далее - депозитарий брокера), а клиентам брокера в депозитарии брокера будут открыты счета депо, на которых будет производиться учет прав на инвестиционные паи. При этом в рамках брокерского договора и договора счета депо клиент назначает брокера оператором счета депо клиента в депозитарии брокера, что дает брокеру возможность подавать от имени клиента депозитарные поручения и иные распорядительные документы для проведения операций в отношении инвестиционных паев, учитываемых на счете депо клиента.

Предполагается, что в рамках договора на брокерское обслуживание клиенты будут подавать брокеру поручение на осуществление погашения инвестиционных паев, учитываемых на счете депо клиента в депозитарии брокера. На основании таких брокерских поручений брокер, являясь оператором счета депо в своем депозитарии, будет подавать соответствующие распоряжения своему депозитарию, который, в свою очередь, как владелец счета номинального держателя в реестре фонда на основании вышеуказанного распоряжения брокера будет подавать в УК заявки на погашение инвестиционных паев, в которых будут указаны данные конечного владельца инвестиционных паев.

В соответствии с Приказом ФСФР РФ от 05.03.2009 N 09-7/пз-н "О порядке выплаты денежной компенсации владельцам инвестиционных паев открытого или интервального паевого инвестиционного фонда при их погашении"

в случае подачи заявки на погашение инвестиционных паев этой брокерской компанией как номинальным держателем УК может выплачивать компенсацию (денежные средства) за погашенные паи исключительно:

- либо на счет их юридического собственника, т.е. клиента брокерской компании;

- либо на специальный депозитарный (не брокерский) счет номинального держателя, т.е. депозитария брокера.

Выбор того или иного способа выплаты компенсации за погашаемые инвестиционные паи осуществляется путем указания реквизитов соответствующего банковского счета в заявке на погашение инвестиционных паев, подаваемой в УК этим депозитарием брокера. В описанной выше схеме взаимодействия с брокерской компанией предполагается, что на основании условий договора на брокерское обслуживание в заявке на погашение инвестиционных паев в качестве реквизитов для перечисления денежной компенсации за погашаемые инвестиционные паи будут указываться банковские реквизиты специального депозитарного счета депозитария брокера. В дальнейшем в соответствии с условиями договора на брокерское обслуживание денежные средства, поступающие на специальный депозитарный счет депозитария брокера в пользу клиента, будут перечисляться на специальный брокерский счет брокера для зачисления на брокерский счет клиента - владельца инвестиционных паев.

УК является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц с суммы доходов, выплачиваемых физическим лицам от операций с инвестиционными паями.

Вместе с тем в соответствии с подп. 18 ст. 214.1 НК РФ брокер также является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц с суммы доходов, полученных физическим лицом от операций с ценными бумагами, совершаемыми через такого брокера на основании соответствующего договора.

По нашему мнению, в такой ситуации, в соответствии с подп. 18 ст. 214.1 НК РФ, возникает "конкуренция" исполнения обязанностей налогового агента УК как управляющей компании паевым инвестиционным фондом и, соответственно, брокера как налогового агента по операциям с ценными бумагами, совершаемыми через брокера в соответствии с договором на брокерское обслуживание.

В такой ситуации, с точки зрения ее практической реализации, возникает вопрос: на ком в конечном итоге лежит обязанность исчислить, удержать и перечислить в соответствующий бюджет сумму налога на доходы физических лиц - на УК или на брокере?

1. С учетом условий, описанных выше, вправе ли УК как управляющая компания паевым инвестиционным фондом и брокерская компания заключить договор, в соответствии с которым брокерская компания, действуя в качестве налогового агента своих клиентов - физических лиц, примет на себя безусловное обязательство по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет суммы налога на доходы физических лиц по любым доходам, полученным в результате совершения операций с инвестиционными паями открытых паевых инвестиционных# под управлением УК, включая доходы от операций погашения инвестиционных паев, учитываемых на счете номинального держателя депозитария брокера?

2. С учетом условий, описанных выше, и при условии заключения между УК и брокерской компанией договора, указанного в п. 1, вправе ли УК как управляющая компания открытыми паевыми инвестиционными фондами безусловно не удерживать налог на доходы физических лиц в случае, если заявку на погашение инвестиционных паев подает не собственник инвестиционных паев, а номинальный держатель - депозитарий брокерской компании, на счетах депо в котором учитываются права на инвестиционные паи клиентов брокера, при том, что в заявке на погашение инвестиционных паев указаны персональные данные физического лица, в чьих интересах осуществляется погашение инвестиционных паев? При этом денежные средства от погашения направляются на специальный депозитарный счет номинального держателя для последующей передачи брокеру на специальный брокерский счет по указанию владельца инвестиционных паев.

3. В случае положительного ответа на предыдущие вопросы какие документы должны быть предоставлены брокерской компанией как номинальным держателем (или клиентом брокера - собственником инвестиционных паев, или ими обоими) в УК для того, чтобы УК была вправе обоснованно не удерживать налог на доходы физических лиц с суммы дохода от погашения инвестиционных паев?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с паями паевых инвестиционных фондов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что ОАО является управляющей компанией (далее - управляющая компания) открытых паевых инвестиционных фондов и планирует заключить договор с брокерской компанией, имеющей депозитарную лицензию, предусматривающий подачу депозитарием брокера распорядительных поручений от имени физических лиц, с которыми у брокерской компании заключены договоры на брокерское обслуживание, на приобретение и погашение инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов. Депозитарий брокера, как владелец счета номинального держателя в реестре паевого инвестиционного фонда, будет подавать в управляющую компанию заявки на погашение инвестиционных паев, в которых будут указываться реквизиты конечных владельцев инвестиционных паев.

В соответствии с пунктом 18 статьи 214.1 Кодекса управляющая компания, осуществляющая доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, признается налоговым агентом в отношении доходов от операций с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов.

Пунктом 18 данной статьи также предусмотрено, что налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании указанных выше договоров.

Поскольку операции с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов осуществляет управляющая компания, а не брокер, организация-брокер не признается налоговым агентом в отношении доходов от операций с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов.

Организация-брокер признается налоговым агентом в отношении доходов от операций, осуществляемых самим брокером.

Удержание налога с доходов от операций с паями паевых инвестиционных фондов производится управляющей компанией независимо от того, выплачивается ли доход на счет физического лица - владельца инвестиционного пая или по его распоряжению на счет депозитария брокера.