Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2012 г. N 03-04-05/9-954 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

Вопрос: Между мной и ОАО был заключен кредитный договор (далее - Договор).

В соответствии с условиями Договора мной осуществлялась выплата основного долга и процентов по кредиту.

По объективным причинам были допущены просрочки платежей.

Согласно условиям Договора на период просрочки платежей по основному долгу и соответствующих сумме основного долга процентам, начисление последних банком не осуществлялось. Однако в этот период банком осуществлялось начисление "штрафных" платежей из расчета 0,1% за каждый день просрочки (=35% годовых), что более чем в 2 раза превышает процентную ставку по кредитному договору, составляющую 16%.

В соответствии со справкой о доходах физического лица за 2011 год, направленной банком в органы налоговой службы по месту жительства, за периоды просроченных платежей мне был начислен доход в общем размере 55,92 рубля.

Позиция ОАО выражается в том, что в период, когда перестают начисляться текущие проценты по кредиту, клиент получает материальную выгоду в виде экономии на процентах.

Однако фактически платежи по основному долгу и соответствующим процентам по условиям Договора осуществляются совместно (т.е. заемщик не имеет возможности осуществить задержку платежей отдельно по процентам или по основному долгу).

Таким образом, задержка платежа по основному долгу равносильна задержке платежей по процентам. Однако данное основание не было принято банком при запросе о перерасчете доходов за 2011 г.

В соответствии с письмом от 25.01.2012 г. N 03-04-05/9-68 дохода за пользование кредитными (заемными) средствами от экономии на процентах не образуется в случае несвоевременной оплаты процентов, что не указывает явно на случаи несвоевременной оплаты основного долга.

В связи с вышеизложенным, прошу уточнить позицию Министерства Финансов РФ по следующим вопросам:

1. На основании каких правовых актов и/или других официальных документов у физического лица образовывается доход от пользования кредитными (заемными) средствами при фактическом увеличении платежей в пользу кредитора?

2. Распространяется ли решение, предусмотренное письмом Министерства Финансов РФ от 25.01.2012 г. N 03-04-05/9-68 на случаи несвоевременной оплаты основного долга, при условии приостановки начисления процентов на сумму основного долга и начисления на эту сумму штрафных платежей из расчета 0,1% за каждый день просрочки основного платежа (=35% годовых)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

При этом материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в виде материальной выгоды дата фактического получения доходов определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Таким образом, доход в виде материальной выгоды возникает и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором налогоплательщиком производится выплата процентов по займу (кредиту).

Дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, в случае несвоевременной оплаты по кредитному договору, статьей 212 Кодекса не предусмотрено.