Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 августа 2012 г. N 03-03-06/1/393 О применении налоговой ставки 0 процентов в отношении доходов в виде дивидендов

Вопрос: Общество учреждено в 2004 году. Единоличным учредителем Общества является российская организация (доля в уставном капитале - 100%, стоимость вклада в уставный капитал более 500 млн. рублей). При выплате дивидендов Общество в соответствии со статьёй 284 Налогового кодекса РФ при налогообложении прибыли применяло налоговую ставку 0%.

В 2011 году единственным акционером было принято решение о выплате дивидендов, в том числе и за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет (2009 год).

Федеральным законом от 27.12.2009 г. N 368-ФЗ были внесены изменения в подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ, исключившие одно из обязательных условий для применения ставки налога на прибыль 0% по доходам, полученным в виде дивидендов. Новая редакция указанной нормы не предусматривает условие о превышении 500 млн. руб. по стоимости вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации. Указанные изменения применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды.

Возможно ли при распределении в 2011 году прибыли, полученной в предыдущих периодах (2009 год), применять к доходам в виде дивидендов ставку налога на прибыль 0% в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.12.2009 г. N 368-ФЗ), если с момента учреждения Общества стоимость вклада (доли) единственного акционера превышает 500 млн. рублей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения налоговой ставки 0 процентов в отношении доходов в виде дивидендов и сообщает следующее.

Порядок применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов установлен подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) в подпункт 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми отменено ограничение стоимости вклада (доли) в уставный (складочный) капитал организации, выплачивающей дивиденды, для целей налогообложения налогом на прибыль доходов в виде дивидендов по ставке 0 процентов.

В силу нормы пункта 2 статьи 5 Закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Таким образом, при расчете налога на прибыль по доходам в виде выплаченных в 2011 году дивидендов применяется нулевая ставка, если начисление этих выплат производится по результатам деятельности за 2010 год и последующие периоды и выполняются установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса условия.

На основании статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Дивиденды, выплачиваемые российской организацией после 1 января 2011 г. из прибыли, полученной за период до 2010 г., облагаются в установленном порядке по ставке 20 процентов, так как Законом N 368-ФЗ установлено, что положения пункта 3 статьи 284 Кодекса применяются с 1 января 2011 г. только в отношении дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды.

Следовательно, к дивидендам, начисленным за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 г., но выплачиваемым с 1 января 2011 г., даже в случае соблюдения условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса, применяется общеустановленная ставка 20 процентов.