Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 августа 2012 г. N 03-03-06/1/392 Об учете платежей от собственников помещений на замену лифта, являющегося общим имуществом

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью работает на общей системе налогообложения.

Обществу на правах собственности принадлежит ряд этажей в офисном здании. ООО осуществляет обслуживание и содержание здания, заключает договоры с энерго- и теплоснабжающими организациями, коммунальными службами.

В 2015 году в здании заканчивается срок эксплуатации лифта, который является общим имуществом. Замена лифта согласована со всеми собственниками: решено равномерно в течение четырех лет собрать необходимую сумму денежных средств со всех собственников. Сумма стоимости нового лифта распределена пропорционально доле занимаемых площадей между всеми собственниками, ООО ежемесячно выставляет эту сумму в составе акта на хозяйственное содержание помещений с января 2012 г. всем собственникам. Таким образом, денежные средства аккумулируются у ООО, которое в 2015 году произведет замену лифта с добавлением своей доли.

Просим разъяснить, каким образом учитывать платежи от собственников на замену лифта, поступающие нам в составе ежемесячных платежей за хозяйственное обслуживание, за счет которых будут понесены расходы на замену лифта:

- "Транзитными" платежами без учета на счетах отражения выручки или

- Учитывать в составе выручки от реализации и включать в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль?

Можем ли мы создать резерв на замену лифта и в какой сумме?

Каким образом учитывать отчисления в этот резерв в целях налогообложения прибыли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета платежей от собственников помещений на замену лифта, являющегося общим имуществом, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

В соответствии с пунктами 2-4 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 64 к общему имуществу здания относятся, в частности, помещения, предназначенные для обслуживания более одного помещения в здании, а также лестничные площадки, лестницы, холлы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы, в которых имеются инженерные коммуникации, иное обслуживающее более одного помещения в данном здании оборудование (технические подвалы), крыши, ограждающие и ненесущие конструкции этого здания, механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование, находящееся за пределами или внутри помещений и обслуживающее более одного помещения.

Учитывая изложенное, объекты общего имущества могут учитываться как самостоятельный инвентарный объект, амортизация по которому начисляется в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 6 указанного Постановления Пленума ВАС РФ по решению собственников помещений, принимаемому в порядке, предусмотренном статьями 44-48 Жилищного кодекса Российской Федерации, может устанавливаться режим использования общего имущества здания, в частности отдельных общих помещений.

В качестве особенностей режима могут быть установлены: порядок проведения ремонтных работ, модернизации, реконструкции в помещениях общего пользования, участие собственников помещений в расходах на содержание общего имущества.

В случае возникновения расходов на модернизацию общего имущества здания (в данном случае - замена лифта) перечисленные собственниками помещений балансодержателю денежные средства в размере, соответствующем их доли в здании, следует рассматривать как авансы выданные и полученные. После приобретения и установки лифта эти расходы могут быть учтены у собственников как расходы на модернизацию в соответствии с правилами главы 25 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.