Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 августа 2012 г. N 03-04-05/3-906 О предоставлении нотариусу профессионального налогового вычета по НДФЛ при приобретении имущества, непосредственно используемого для осуществления нотариальной деятельности

Вопрос: Нотариус для осуществления своей профессиональной деятельности приобрела долю в праве собственности в нежилом помещении. Оставшуюся часть помещения нотариус использует на основании договора аренды и планирует выкупать постепенно по мере появления денежных средств.

Нотариус является плательщиком НДФЛ по ставке 13%. Вправе ли нотариус отнести на затраты по налогу на доходы физических лиц расходы, связанные с приобретением доли в праве? Если да, то вправе ли нотариус учесть эти расходы единовременно?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 221 Кодекса установлено, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, суммы начисленной амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Таким образом, стоимость имущества нотариуса, приобретенного для осуществления нотариальной деятельности и непосредственно используемого в этих целях, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей погашается путем начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Исходя из изложенного, расходы по приобретению доли в нежилом помещении списываются через амортизацию.