Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июля 2012 г. N 03-03-06/1/368 О применении НДС при оказании услуг застройщика на основании договора участия в долевом строительстве

Вопрос: Основным видом деятельности ООО является инвестирование жилья. Организация выступает в роли Заказчика-Застройщика с 2005 г. В настоящее время организация осуществляет строительство комплекса, состоящего из шестнадцатиэтажного пятисекционного жилого дома со встроенно-пристроенными помещениями и многоярусной автопарковкой открытого типа.

Строительство ведется за счет заемных средств и за счет привлечения средств дольщиков в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации".

С 2008 года предприятием заключались договоры долевого участия, по которым поступала оплата в соответствии с условиями.

До 01.10.2010 года по полученным суммам авансовых платежей на услуги застройщика предприятием начислялся НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ и перечислялся в бюджет.

При вводе объекта в эксплуатацию возместить из бюджета перечисленный НДС с услуг застройщика не представляется возможным, так как с 01.10.2010 г. предприятие согласно пп. 23.1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации пользуется льготой по НДС.

Просим дать разъяснение, вправе ли организация в связи с вводом объекта в эксплуатацию начисленный и перечисленный в бюджет НДС с услуг застройщика включить в прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг застройщика на основании договора участия в долевом строительстве и сообщает следующее.

Согласно подпункту 23.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 октября 2010 года от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (за исключением услуг застройщика, оказываемых при строительстве объектов производственного назначения).

Согласно пункту 5 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Таким образом, если в вышеназванный договор участия в долевом строительстве до реализации услуг застройщика были внесены изменения, согласно которым стоимость услуг застройщика уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость, то сумма налога, исчисленная и уплаченная в бюджет застройщиком при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания этих услуг и возвращенная застройщиком участнику долевого строительства на основании изменений к договору, принимается к вычету.

Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 5 статьи 149 Кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 Кодекса, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Если в соответствии с указанным пунктом 5 статьи 149 Кодекса застройщик отказался от освобождения от налогообложения услуг, предусмотренных подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса, то сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная застройщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных до 1 октября 2010 года в счет предстоящего оказания услуг застройщика, подлежит вычету в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 19 статьи 270 Кодекса в целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Кодексом.