Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июля 2012 г. N 03-07-14/75 О налогообложении деятельности образовательных учреждений

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной политики в отраслях социальной сферы и науки рассмотрел обращение и сообщает следующее.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 15 мая 2010 г. N 337 "О Министерстве образования и науки Российской Федерации" федеральным органом государственной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере образования, включая высшее профессиональное образование, является Минобрнауки России. В связи с этим поставленные Вами вопросы о финансировании вузов должны рассматриваться данным органом исполнительной власти.

При этом отмечаем, что вопрос о присвоении университетам, находящимся в ведении Российской Федерации, категории "национальный исследовательский университет" регулируется Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" и постановлением Правительства Российской Федерации от 13 июля 2009 г. N 550 "О конкурсном отборе программ развития университетов, в отношении которых устанавливается категория "национальный исследовательский университет".

В соответствии с законодательством Российской Федерации финансовое обеспечение деятельности федеральных государственных учреждений, включая вузы, осуществляется в соответствии с утвержденным учредителем государственным заданием путем предоставления субсидий из федерального бюджета, размер которой зависит от состава, качества и объема государственного задания, условий, порядка и результатов его выполнения, а также нормативных затрат на выполнение работ (оказание услуг) в рамках утвержденного государственного задания.

Кроме того, развитие национальных исследовательских университетов обеспечивается в рамках программ развития, разработка и реализация которых предусмотрена вышеуказанными Федеральным законом и постановлением.

Финансовое обеспечение программ развития национальных исследовательских университетов осуществляется в рамках реализации федеральной целевой программы "Научные и научно-педагогические кадры инновационной России" на 2009-2013 годы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июля 2008 г. N 568, государственным заказчиком - координатором которой является Минобрнауки России.

Что касается налога на добавленную стоимость, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса определен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Так, в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 Кодекса (в редакции Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 239-ФЗ), вступившим в силу с 1 января 2012 года, выполнение работ (оказание услуг) бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, начиная с 1 января 2012 года, работы и услуги, выполняемые (оказываемые) бюджетными и автономными учреждениями в рамках указанного государственного (муниципального) задания, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не являются.

По вопросу применения налога на прибыль организаций сообщаем, что в соответствии с положениями статьи 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 248 Кодекса установлено, что к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (пункт 8 статьи 250 Кодекса). При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 248 Кодекса для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Положениями статьи 249 Кодекса установлено, что в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 423 Гражданского кодекса Российской Федерации договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

Учитывая изложенное, если образовательное учреждение заключает с Минобрнауки России договор возмездного выполнения работ (оказания услуг), то средства, полученные от Минобрнауки России в счет оплаты этих работ, услуг по договору, следует учитывать в составе доходов в качестве выручки от реализации.