Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 июля 2012 г. N 03-07-05/29 О применении банком НДС в отношении неотделимых улучшений арендуемого имущества

Вопрос: Банк заключает договоры аренды нежилых помещений для размещения в данных помещениях подразделений Банка. Для обеспечения возможности осуществления банковской деятельности в таких помещениях по согласованию с арендодателем Банк за счет собственных средств и с привлечением подрядных организаций производит улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для такого имущества. Согласно условиям договора аренды, стоимость данных неотделимых улучшений не возмещается арендодателем.

Просим Вас разъяснить:

1. Возникает ли у Банка обязанность по уплате НДС при возврате арендодателю арендованных помещений, в которых были произведены неотделимые улучшения, в случае прекращения действия договора аренды? Если возникает, то в каком порядке Банк должен определить налоговую базу для исчисления данного налога?

2. Возникает ли у Банка обязанность по уплате НДС в случае покупки им в течение срока действия договора аренды (до его окончания) у арендодателя ранее арендованных нежилых помещений, в которых были осуществлены такие неотделимые улучшения? При прекращении договора аренды вследствие покупки арендуемого имущества Банк не осуществляет обратную передачу помещений арендодателю (который выступает одновременно продавцом недвижимого имущества), по Акту приема-передачи, так как в таком случае он одновременно является покупателем по договору купли-продажи данного имущества.

Если обязанность по уплате НДС возникает, то просим Вас разъяснить, когда у Банка возникает такая обязанность и в каком порядке Банк должен определить налоговую базу для исчисления данного налога?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения банком налога на добавленную стоимость в отношении неотделимых улучшений арендуемого имущества Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденному приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 169, консультационные услуги по вопросам налогообложения Департаментом не оказываются.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации работ на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе. В связи с этим передача арендатором арендодателю результатов работ, в том числе произведенных с привлечением подрядных организаций, по улучшению арендованного имущества, неотделимых без вреда для данного имущества, является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.