Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 июля 2012 г. N 03-04-06/1-209 О налогообложении НДФЛ компенсации, выплачиваемой сотруднику организации при увольнении

Вопрос: В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).

Компенсации, связанные с увольнением работников, предусмотрены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее ТК РФ), в т.ч. ст. 178, 181, 279. При этом ст. 178 ТК РФ предусматривает как выплату работнику выходного пособия в размере среднего месячного заработка, так и сохранение за уволенным работником среднего месячного заработка на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения с зачетом выходного пособия. Следовательно общая сумма не облагаемых налогом выплат составляет три средних месячных заработка увольняемого работника. Руководителям организации, его заместителям и главным бухгалтерам при расторжении с ними трудового договора в связи со сменой собственника имущества организации также производится выплата денежной компенсации в размере не ниже трех средних месячных заработков (ст. 181 ТК РФ). Аналогичная гарантия предусмотрена руководителям организации в случае прекращения с ними трудовых договоров (ст. 279 ТК РФ).

Таким образом, из анализа налогового и трудового законодательства РФ следует, что законодатель допускает освобождение от НДФЛ сумм в пределах трехмесячного среднего заработка, которые выплачиваются работникам при увольнении. Вместе с тем, в ряде случаев Банк прекращает трудовые отношения с работниками на основании пункта 1 части 1 статьи 77 ТК РФ, в соответствии с достигнутыми с ними соглашениями о расторжении трудового договора. При этом в соглашении о прекращении трудового договора обычно предусматривается выплата денежной суммы в пользу работника, своего рода компенсации, которая непосредственно связана с увольнением работника и допускается законом.

В связи с этим возникает вопрос: могут ли суммы в пределах 3-х среднемесячных заработков работника, выплаченные ему работодателем в связи с его увольнением по п. 1 части 1 статьи 77 ТК РФ, не облагаться НДФЛ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц компенсации, выплачиваемой сотруднику организации при увольнении, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

С 1 января 2012 г. вступила в силу новая редакция пункта 3 статьи 217 Кодекса, в соответствии с которой освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Данные изменения внесены Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Указанные положения пункта 3 статьи 217 Кодекса применяются независимо от занимаемой должности работников организации.

Таким образом, выплаты, связанные с увольнением работников, производимые с 1 января 2012 г., освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах крайнего Севера). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.