Письмо Федеральной налоговой службы от 27 июля 2012 г. N ЕД-4-3/12572@ "Об имущественном налоговом вычете"

Управление налогообложения ФНС России рассмотрело письмо УФНС России по Республике Татарстан по вопросу порядка предоставления имущественного налогового вычета в случае приобретения квартиры в долевую собственность и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в том числе на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 рублей.

Абзацем 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Согласно положениям абзаца 26 указанного выше подпункта Кодекса имущественный налоговый вычет не применяется, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого объекта произведена, в частности, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов субъектов Российской Федерации.

Из запроса следует, что квартира была приобретена в общую долевую собственность двух физических лиц, при этом оплата расходов по приобретению данного жилого объекта за первого из них была произведена за счет средств федерального бюджета.

Системное толкование норм Кодекса, обуславливающих возникновение права налогоплательщиков на рассматриваемый вычет, а также ограничений по его предоставлению, позволяет сделать вывод о том, что имущественный налоговый вычет может быть заявлен лицом, фактически израсходовавшим собственные средства на приобретение объекта жилой недвижимости.

Запреты на применение имущественного налогового вычета, содержащиеся в абзаце 26 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, по своему смыслу отражают данный вывод и не позволяют налогоплательщику заявить налоговый вычет в случае внесения в счет оплаты приобретаемого жилья средств налогоплательщику не принадлежащих.

Таким образом, налогоплательщик, оплата расходов по приобретению доли в квартире за которого была произведена в полном объеме за счет средств бюджета, не вправе получить рассматриваемый налоговый вычет.

Налогоплательщик, внесший в счет приобретения доли в квартире собственные денежные средства, имеет право заявить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов, но не более установленного предельного размера такого вычета, исчисленного с учетом положений абзаца 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Одновременно Федеральная налоговая служба напоминает о том, что письмом ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7320, доведенным до Управлений ФНС России, было сообщено о необходимости при направлении в Федеральную налоговую службу запросов о разъяснении норм Налогового кодекса Российской Федерации излагать позицию территориального налогового органа по запрашиваемой ситуации.

В письме УФНС России по Республике Татарстан позиция Управления по содержащемуся в указанном письме вопросу отсутствовала.

В этой связи сообщаем, что в случае несоблюдения вышеизложенных требований впоследствии запросы территориальных налоговых органов будут возвращаться без рассмотрения.