Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 июля 2012 г. N 03-07-08/213 О применении НДС в отношении услуг по расчету заработной платы, оказываемых по договорам между российскими организациями и иностранной организацией, не имеющей представительств на территории РФ

Вопрос: Иностранная организация, зарегистрированная и осуществляющая деятельность в соответствии с законами острова Мэн и не имеющая на территории Российской Федерации представительств и филиалов (далее - Иностранная организация), является исполнителем по договорам с рядом российских организаций, согласно которым Иностранная организация приняла на себя обязательство оказывать своим российским заказчикам услуги по расчёту заработной платы.

В целях исполнения указанных основных договоров Иностранная организация заключила с Обществом (в рамках субподрядных отношений) договор возмездного оказания услуг, по которому Общество приняло на себя обязательство перед Иностранной организацией, являющейся заказчиком по данному договору с Обществом, оказывать услуги по расчету заработной платы в пользу российских заказчиков Иностранной организации.

Просим разъяснить:

1. Признается ли местом реализации услуг по расчёту заработной платы место нахождения продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика) и, соответственно, является ли местом реализации данных услуг Российская Федерация по указанным основным договорам между Иностранной организацией (исполнителем) и российскими организациями (заказчиками)?

2. Признается ли местом реализации услуг по расчёту заработной платы место нахождения продавца (исполнителя) или покупателя (заказчика) и, соответственно, является ли местом реализации данных услуг Российская Федерация по заключённому по субподрядной схеме договору между Иностранной организацией (заказчиком) и Обществом (исполнителем)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по расчету заработной платы, оказываемых по договорам между российскими организациями и иностранной организацией, не имеющей представительств на территории Российской Федерации, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Согласно подпункту 4 пункта 1 и подпункту 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации бухгалтерских и консультационных услуг определяется по месту осуществления деятельности организации, приобретающей такие услуги. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах, места управления, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если услуги осуществляются через это постоянное представительство).

Таким образом, местом реализации услуг по расчету заработной платы, оказываемых российской организацией по договору с иностранной организацией, зарегистрированной на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается и такие услуги налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не облагаются.

Соответственно, в случае, если указанные услуги оказываются иностранной организацией российским организациям, то местом их реализации признается территория Российской Федерации и эти услуги облагаются налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 161 Кодекса при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория Российской Федерации, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица.

Учитывая изложенное, российские организации, приобретающие у иностранного лица услуги по расчету заработной платы, являются налоговыми агентами, обязанными исчислить и уплатить в бюджет Российской Федерации налог на добавленную стоимость. При этом указанные организации, уплатившие в бюджет в качестве налогового агента соответствующие суммы налога, имеют право на вычет данных сумм в порядке, предусмотренном статьями 171, 172 и 174 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.