Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июля 2012 г. N 03-03-06/4/80 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций субсидий, полученных из бюджета на возмещение недополученных доходов за оказанные услуги ввиду применения регулируемых тарифов

Вопрос: ГУП (метрополитен) по договору с Комитетом по транспорту получает безвозмездную и безвозвратную субсидию бюджета города в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с осуществлением метрополитеном перевозок пассажиров и багажа по регулируемому тарифу.

Комитет по транспорту является исполнительным органом государственной власти города.

Источником финансирования обязательств по договору являются средства бюджета города. Финансирование осуществляется в рамках целевой статьи "Субсидия на перевозку пассажиров и багажа метрополитеном по регулируемому тарифу" в размере, установленном Законом о бюджете города на очередной год.

Условием предоставления субсидии является обеспечение выполнения метрополитеном следующих требований:

- осуществление перевозок пассажиров и багажа по установленному Правительством города тарифу;

- ведение раздельного учета затрат и доходов от оказания услуг по перевозке и по иным видам деятельности;

- отсутствие иных бюджетных ассигнований на возмещение затрат на оказание услуг по перевозке.

В целях подтверждения осуществления перевозок пассажиров и багажа и получения бюджетных ассигнований метрополитен ежемесячно представляет пакет документов:

- отчет о выполнении объемов транспортной работы;

- отчет о доходах и количестве перевезенных платных и бесплатных пассажиров;

- отчет о доходах и затратах от перевозки пассажиров;

- акты выполненных работ и акты сверки расчетов.

Комитет по транспорту перечисляет субсидию на расчетный счет метрополитена после представления метрополитеном указанных документов.

Просим разъяснить, с точки зрения налогового учета, чем является указанная субсидия: доходом от реализации услуг (по ст. 249 НК РФ) или внереализационным доходом (по ст. 250 НК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций субсидий, полученных из бюджета на возмещение недополученных доходов за оказанные услуги ввиду применения регулируемых тарифов, и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), закрепляющей принципы определения доходов, доходом для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить в соответствии с названной главой НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Положениями статьи 249 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Информационного письма от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" указал, что средства, получаемые организацией от публично-правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги.

Аналогичный вывод содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.03.2010 N 15187/09.