Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2012 г. N 03-03-06/1/339 О представлении уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль при обнаружении ошибок

Вопрос: В 2011 году организация с целью привлечения денежных средств подписала договор займа с другой организацией. Согласно условиям договора размер процентов на дату подписания равен ставке рефинансирования и составляет 8,25% годовых от суммы займа. В 2012 году к вышеуказанному договору было подписано дополнительное соглашение, на основании которого процентная ставка была увеличена до 11,5%. Согласно условиям дополнительного соглашения, датированного маем 2012 года, пересчёту подлежат начисленные проценты за 2011. Стоит отметить, что по результатам 2011 года предприятием получен убыток. При пересчете процентов было установлено, что налоговая база по налогу на прибыль за 2011 год вследствие неверного расчёта процентов по кредиту была завышена. Ошибка признана существенной.

Просим разъяснить: каким образом произвести исправление ошибки в бухгалтерском и налоговом учёте за 2011 год? Нужно ли предоставлять уточнённую декларацию по налогу на прибыль за 2011 год или можно учесть расходы в текущем периоде, учитывая тот факт, что соглашение было подписано в мае 2012 года? В 2011 году при формировании отчётности предприятие не могло знать о том, что будет принято решение об изменении процентной ставки.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам установлены статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Пунктом 1 статьи 81 НК РФ определено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Одновременно сообщаем, что положения статьи 54 НК РФ о пересчете налоговой базы за период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым периодам, применяются в случаях излишней уплаты налога вследствие допущенных ошибок.