Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 июля 2012 г. N 03-03-06/2/78 О признании и списании в целях налогообложения прибыли безнадежной задолженности

Вопрос: Банк просит Вас дать пояснения касательно признания и списания безнадежной задолженности.

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

При инвентаризации дебиторской задолженности Банком были выявлены организации - заемщики, по которым имеется сведения об их ликвидации выписка из ЕГРЮЛ. Однако при этом, не ликвидированными оставались организации - поручители заемщика, у которых находились залоги. Банк уже после ликвидации организации заемщика принял по отступному от поручителя заемщика имущество, находившиеся в залоге. После процедуры принятия по отступному у Банка еще осталась ссудная задолженность и начисленные проценты. По процентам Банк ранее не создавал резерв по сомнительным долгам, поскольку задолженность не соответствовала критериям, установленным пунктом 1 статьи 266 НК РФ.

Может ли Банк классифицировать такую задолженность как безнадежную в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ с даты внесения сведений в ЕГРЮЛ о ликвидации при наличии у заемщика поручителя либо у поручителя предмета залога или необходимо классифицировать такую задолженность как безнадежную в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ с даты, когда ссуда и проценты оказались необеспеченными (дата подписания с поручителем договора об отступном)?

2. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Аналогичная по содержанию норма содержится в п. 5 ст. 266 НК РФ, согласно которой, в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со ст. 266 НК РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

Банк согласно Учетной политике формирует резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 Налогового кодекса, не конкретизируя вид задолженности.  

Вправе ли Банк на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового Кодекса РФ при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть непосредственно в составе внереализационных расходов сумму безнадежной задолженности, в отношении которой резерв по сомнительным долгам не создавался, без корректировки величины резерва в сторону уменьшения?

3. Какие внутренние документы Банка будут являться основанием для признания задолженности безнадежной и для использования резерва по сомнительным долгам на покрытие убытков от безнадежных долгов или списания ее на расходы на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового Кодекса РФ при формировании налоговой базы налога на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

По первому вопросу

Согласно пункту 1 статьи 329 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) исполнение обязательств может обеспечиваться, в частности, поручительством.

Согласно статье 361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

В соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (пункт 2 статьи 266 НК РФ).

Учитывая наличие поручителя и не исполненного обязательства полагаем, что организация-кредитор не может признать задолженность по обязательству безнадежной и учесть ее в расходах для целей налогообложения.

По второму вопросу:

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ определено, что в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со статьей 266 НК РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва (пункт 5 статьи 266 НК РФ).

Таким образом, в случае наличия созданного резерва по сомнительным долгам списание безнадежной задолженности должно происходить за счет такого резерва.

Вопрос о внутренних документах налогоплательщика, необходимых для признания задолженности безнадежной, не относится к компетенции Департамента.