Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 июля 2012 г. N 03-03-06/1/346 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по договорам на доработку программы ЭВМ

Вопрос: ЗАО в 2011 году заключило договор на разработку программы ЭВМ (сайта). Программа используется в деятельности ЗАО (сайт размещен в сети Интернет).

Срок использования программы ЭВМ в договоре не установлен, оплата производится единовременно после разработки программы на основании акта приема-передачи.

Исключительные права на программу ЭВМ принадлежат ЗАО. Программа ЭВМ признана нематериальным активом и учитывается в целях налогообложения прибыли через систему амортизации.

В 2011 и 2012 году ЗАО заключило договоры на доработку программы ЭВМ. Оплата по договорам производится единовременно на основании акта приема-передачи. Срок использования программы ЭВМ в договорах не установлен.

ЗАО будет использовать программу ЭВМ (сайт) постоянно в своей предпринимательской деятельности.

У ЗАО возник вопрос в части включения расходов на доработку программы ЭВМ в целях налогообложения прибыли.

1. Правильно ли мы понимаем, что ЗАО вправе учесть расходы по договорам на доработку программы ЭВМ в целях исчисления налога на прибыль единовременно?

2. Правильно ли мы понимаем, что ЗАО вправе учесть расходы в целях исчисления налога на прибыль по договору на доработку программы ЭВМ, заключенному в 2012 году, в составе прочих расходов по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма б/д и б/н по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Пунктом 3 статьи 257 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Таким образом, нематериальными активами признается вышеназванное имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

В налоговом учете первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно положениям главы 25 НК РФ нематериальные активы амортизируются, но увеличение их первоначальной стоимости в результате дооборудования, модернизации, реконструкции и т.п. положениями НК РФ не предусмотрено.

Подпунктом 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной пунктом 1 статьи 256 НК РФ.

Таким образом, расходы на обновление программы для ЭВМ, исключительное право пользование которой принадлежит организации, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ.