Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2012 г. N 03-04-05/7-893 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

Вопрос: В ноябре 2007 г. мною была приобретена однокомнатная квартира по договору уступки права требования в доме-новостройке стоимостью 4,35 млн. руб. На момент приобретения квартиры жилой дом был заселен на 90% , а с января 2008 г. - практически на 100%. С момента заселения, т.е. с 2007 г., прописывались жители, дом снабжался всеми коммунальными услугами, обслуживался управляющей компанией. Сразу же после покупки квартиры я стала проживать в ней, оплачивать коммунальные услуги.

При продаже квартиры был одновременно заключен договор, согласно которому обязанность по регистрации квартиры была возложена на строительную фирму, за что ей было уплачено мною более 75 тыс. руб. Однако фирма зарегистрировала квартиру только в августе 2010 г., т.е. почти через 3 года после заселения дома жильцами.

В январе 2012 г. эта однокомнатная квартира была мною продана за 6,0 млн. руб.

Прошу Вас разъяснить, обязана ли я уплачивать налог с продажи квартиры, так как по документам она находилась в собственности менее 3-х лет, хотя фактически я проживала в ней с ноября 2007 г. Задержка регистрации была допущена не мною, а строительной фирмой, которая так долго (почти 3 года) занималась регистрацией. И если я должна уплатить налог, то с какой суммы - с 6,0 млн. руб. или 1,65 (6,0-4,35 ) млн. руб.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Поскольку право собственности на квартиру зарегистрировано в 2010 году, то при ее продаже в 2012 году данная квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Таким образом, налогоплательщик вправе применить один из двух вышеприведенных видов предоставления имущественного налогового вычета.

Сумма дохода, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.