Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2012 г. N 03-04-05/8-865 О налогообложении НДФЛ сумм выплат, полученных на развитие малого предпринимательства и на содействие самозанятости безработных граждан

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм выплат, полученных на развитие малого предпринимательства и содействие самозанятости безработных граждан, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2009 году заявителем получены денежные средства в размере 58800 рублей на содействие самозанятости безработных граждан. На основании решения суда указанные денежные средства подлежат взысканию с заявителя в связи с нарушением в 2010 году условий их предоставления. Заявителем с сумм, присужденных к взысканию денежных средств, уплачен налог на доходы физических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 223 Кодекса суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.

Таким образом, денежные средства, полученные физическим лицом в 2009 году от органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации для организации собственного дела в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда, учитываются при исчислении налога на доходы физических лиц в составе доходов не единовременно, а в течение трех календарных лет, а именно в 2009-2011 годах.

Указанные денежные средства включаются в состав доходов соответствующего налогового периода в размере фактически израсходованных в этом налоговом периоде сумм субсидий, то есть данные средства признаются доходом только после осуществления расходов. Одновременно эти суммы отражаются в составе расходов. При этом порядок осуществления таких расходов должен соответствовать условиям получения указанных денежных средств.

Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превысит сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме должны отражаться в составе доходов за 2011 год.

Вместе с тем, абзацем вторым пункта 3 статьи 223 Кодекса установлено, что в случае нарушения условий получения выплат, полученных на развитие малого предпринимательства и содействие самозанятости безработных граждан, такие суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.

Таким образом, суммы выплат в полном объеме, то есть в размере 58800 рублей, отражаются в составе доходов того налогового периода, в котором допущено нарушение, то есть в 2010 году.