Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 июля 2012 г. N 03-05-05-01/43 О применении льготы по налогу на имущество организаций в отношении объектов теплоснабжения

Вопрос: Наш учредитель производит реорганизацию МУП 1 путем присоединения к МУП 2.

В организации МУП 2 дополнительно вводится новый вид экономической деятельности: ОКВЭД 40.30.14 "Производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными".

На баланс МУП 2 передается новая котельная (код ОКОФ 1 1 4527391), а также тепловые сети (код ОКОФ 12 4521126).

Согласно п. 11 ст. 381 НК РФ право на освобождение от налогообложения налогом на имущество предоставляется организациям в отношении линий энергопередачи, перечисленных в Перечне имущества, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 (далее - Перечень имущества)

В соответствии с п. 14 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ под системой теплоснабжения понимается совокупность источников тепловой энергии и теплопотребляющих установок, технологически соединенных тепловыми сетями.

Правомерно ли отнесение котельных и тепловых сетей, предназначенных для теплоснабжения, к линиям энергопередачи?

Применяется ли освобождение от налогообложения налогом на имущество организаций в отношении котельной и тепловых сетей, если они поименованы в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" Перечня имущества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении налоговой льготы по пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении объектов, предназначенных для целей теплоснабжения, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.04 N 504 "О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций" (далее - Перечень имущества N 504).

В силу пункта 11 статьи 381 Кодекса право на льготу предоставляется организациям, на балансе которых учитывается имущество, перечисленное в Перечне имущества N 504.

Исходя из положений пунктов 3-5 и 14 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" следует, что к системе теплоснабжения относится совокупность источников тепловой энергии (устройств, предназначенных для производства тепловой энергии) и теплопотребляющих установок (устройств, предназначенных для использования тепловой энергии, теплоносителей для нужд потребителя тепловой энергии), технологически соединенных тепловыми сетями, которые составляют совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

С учетом изложенного налоговая льгота по пункту 11 статьи 381 Кодекса может применяться в отношении объектов теплоснабжения (в том числе, котельной и тепловых сетей), если они поименованы в разделе "Имущество, относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью" Перечня имущества N 504.