Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июля 2012 г. N 03-03-06/4/71 О нормировании расхода топлива для целей налогообложения прибыли

Вопрос: Государственным историко-краеведческим музеем 16 мая 2012 г. был приобретен служебный автобус, на который в методических рекомендациях "Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенных в действие Распоряжением Минтранса РФ от 14 марта 2008 г. N АМ-23-р, отсутствуют нормы расхода топлива. В информации завода изготовителя также нет ориентировочных норм расхода топлива этого автомобиля в городском и загородном цикле движения, а есть только нормы, касающиеся движения с постоянной скоростью 60 и 80 км/ч. Заявка о разработке норм была отправлена нами в ООО 23 мая 2012 г., но будет рассмотрена не ранее, чем через три месяца.

Для исключения финансовых нарушений просим дать разъяснение о возможном порядке определения временных норм расхода топлива.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу нормирования расхода топлива и сообщает следующее.

Для целей налогообложения прибыли организация может учитывать расходы на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ) либо в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе материальных расходов, либо согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 Кодекса в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, как расходы на содержание служебного транспорта в зависимости от назначения используемого транспорта.

Названными нормами не предусмотрено ограничений по учету расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль организаций.

В то же время расходы должны соответствовать критериям, указанным в статье 252 Кодекса, в частности должны быть обоснованны. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", введенными в действие Распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-р "О введении в действие Методических рекомендаций "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте".

В соответствии с пунктом 6 указанных Методических рекомендаций для моделей, марок и модификаций автомобильной техники, на которую Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлива, руководители местных администраций регионов и организаций могут вводить в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике.

Таким образом, если Минтрансом России не утверждены нормы расхода топлива для соответствующей автомобильной техники, то руководитель организации может ввести в действие своим приказом нормы, разработанные по индивидуальным заявкам в установленном порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной программе-методике. До принятия приказа организации, утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке, налогоплательщик может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль бюджетных учреждений, не учитываются средства целевого финансирования, к которым, в частности, относятся субсидии, предоставляемые бюджетным учреждениям.

При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Таким образом, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, произведенные бюджетным учреждением за счет выделенных субсидий, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.