Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июля 2012 г. N 03-03-06/2/74 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов организации, связанных как с реализацией программ лояльности, так и со стимулированием клиентской активности

Вопрос: Банк оказывает физическим лицам услуги по переводу и выплате денежных средств без открытия банковских счетов как на территории России, так и за рубежом. Для выполнения этих операций банки используют сеть "CONTACT".

Для привлечения клиентов и рекламы системы CONTACT банк посредством организации маркетингового мероприятия (далее - Акция "Cash back"), предоставляет дополнительную скидку на комиссию физическим лицам, осуществляющим денежные переводы как по территории России, так и за рубежом. Для получения скидки клиентам (физическим лицам-резидентам и нерезидентам) необходимо отправить в период проведения Акции "Cash back" перевод по системе CONTACT на сумму не менее 30 000 рублей (или её эквивалент в долларах или евро), скидка в размере 30% от уплаченной комиссии будет зачислена клиенту на счет его мобильного телефона.

Условия начисления и предоставления скидок имеет характер публичной оферты - размещаются на сайте банка и в иных доступных источниках. Маркетинговой политикой банка предусмотрены общие условия предоставления вознаграждений (скидок), то есть снижение цены за приобретаемые клиентом товары и услуги в каждом конкретном случае не имеет характер индивидуальной льготы.

Также в целях рекламы денежных переводов посредством системы "CONTACT" без открытия счета Банк проводит стимулирование операционных работников российских Банков - участников системы "CONTACT" посредством организации рекламного мероприятия (далее - Акция), основным предназначением которой является привлечение внимания потенциальных и существующих клиентов к использованию продуктов и услуг банка в системе "CONTACT".

В рамках Акции участники - операционные работники российских банков - участников системы "CONTACT", совершившие указанные в условиях проведения Акции действия (предлагать клиентам услуги системы по отправке денежных переводов, информировать клиентов о проводимых для них нашим Банком прочих рекламных акциях) в оговоренный срок в рамках проводимого Банком конкурса, получают денежное вознаграждение (приз). Приз выплачивается за определенный объем и (или) количество переводов, оформленных в период проведения Акции, а также за привлечение клиентов к участию в проводящихся для них акциях Банка.

Информация, передаваемая операционными работниками банков - участников системы "CONTACT", адресована неопределенному кругу лиц, любому физическому лицу, пришедшему в банк.

Можно ли в целях налога на прибыль учесть затраты на предоставление скидок физическим лицам вследствие выполнения определенных условий договора на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ или пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ?

Вправе ли банк учесть в рекламных расходах затраты на проведение Акции при исчислении налога на прибыль?

Возникает ли у физического лица, которому была предоставлена скидка на комиссию при переводе денежных средств без открытия банковских счетов, доход подлежащий налогообложению НДФЛ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

С учетом приведенных требований НК РФ затраты организации, связанные как с реализацией программ лояльности, так и со стимулированием клиентской активности, следует рассматривать как произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и учитывать для целей налогообложения только в том случае, если эта деятельность непосредственно направлена на привлечение в организацию большего числа клиентов, а также на сохранение имеющихся клиентов.

Одновременно сообщаем, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П.

В отношении налога на доходы физических лиц позиция изложена в письме Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-08/0-78.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.