Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июля 2012 г. N 03-04-05/9-815 Об освобождении от налогообложения НДФЛ компенсации несоразмерности получаемого наследственного имущества с наследственной доли, выплачиваемой наследнику

Вопрос: В октябре 2011 г. я принял наследство по праву представления (умерла бабушка). Второй наследник (моя тетя) имеет преимущественное право на дом по ст. 1168 ГК РФ, так как ей принадлежала на праве собственности 1/3 дома на день смерти бабушки. Наследуемое имущество невозможно равноценно разделить между наследниками (в соответствии с долями). В феврале 2012 г. в соответствии со ст. 1165 ГК РФ составлено соглашение между наследниками, по которому я получаю денежную компенсацию (ст. 1170 ГК РФ) от другого наследника за 1/3 доли жилого дома и земельного участка под ним.

Подлежит ли налогообложению НДФЛ денежная компенсация, полученная физлицом (наследником)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

По общему правилу, закрепленному в статье 41 Кодекса, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 18 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности, если иное не предусмотрено статьей 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс).

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 1114 Гражданского кодекса днем открытия наследства является день смерти гражданина.

Пунктом 1 статьи 1170 Гражданского кодекса установлено, что несоразмерность наследственного имущества, о преимущественном праве на получение которого заявляет наследник на основании статьи 1168 или 1169 Гражданского кодекса, с наследственной долей этого наследника устраняется передачей этим наследником остальным наследникам другого имущества из состава наследства или предоставлением иной компенсации, в том числе выплатой соответствующей денежной суммы.

Таким образом, на основании пункта 18 статьи 217 Кодекса компенсация несоразмерности получаемого наследственного имущества с наследственной доли, выплачиваемая наследнику, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.