Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июля 2012 г. N 03-04-05/9-812 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры в строящемся доме

Вопрос: Я собрав необходимые денежные средства, решил купить однокомнатную квартиру в строящемся доме и завершить трудовую деятельность на предприятии. Для этого 8 июня 2010 года я заключил с ЗАО договор о намерении Продавца продать, а Покупателя купить однокомнатную квартиру после завершения строительства жилого дома и заключить договор купли-продажи квартиры. В соответствии с условиями договора 22 марта 2011 года я перечислил ЗАО 2 316 720 рублей. 10 августа 2011 года я получил ордер на вселение на основании договора от 8 июня 2010 года. До конца года я надеялся заключить договор купли-продажи и получить Свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру. Более 8 месяцев я живу в новой квартире, но до сих пор не имею ни договора купли-продажи, ни акта приема-передачи квартиры, ни Свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру. Все эти документы я только в 2012 году. С 1 ноября 2011 года я не работаю.

Прошу сообщить, могу ли я в данной ситуации получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, подав нулевую декларацию за 2012 год, или для получения имущественного налогового вычета мне необходимо снова устраиваться на работу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пунктом 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче квартиры.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса дополнен абзацем двадцать девятым, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Из вышеприведенной нормы следует, что если физическое лицо получало имущественный налоговый вычет, то после выхода на пенсию оно вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, остаток неиспользованного имущественного налогового вычета.

Из рассматриваемого обращения следует, что акт приема-передачи квартиры планируется подписать в 2012 году. Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть получен налогоплательщиком по доходам за 2012 год и последующие годы. При этом с ноября 2011 года физическое лицо является пенсионером.

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.

Пунктом 2 статьи 217 Кодекса установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.

Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, то имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется.

Поскольку налогоплательщик неиспользованного остатка имущественного налогового вычета не имел, то в данном случае положение абзаца двадцать девятого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяется.