Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июля 2012 г. N 03-04-05/7-842 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры, находившейся в собственности более трех лет

Вопрос: Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 34.2 Налогового Кодекса РФ прошу дать разъяснения по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в следующей ситуации.

В 2004 году в период брака (брак не расторгнут) в совместную собственность (не общая долевая) супругов была приобретена квартира. Сособственники квартиры являются гражданами Республики Беларусь. Муж проживает в РФ и является налоговым резидентом Российской Федерации. Жена проживает в Республике Беларусь и налоговым резидентом Российской Федерации не является.

В 2012 году квартира будет разделена между супругами на основании ч. 2 ст. 38 Семейного кодекса РФ. В результате раздела собственником квартиры останется только муж. После раздела квартира, возможно, будет продана.

Подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц реализация квартиры с учетом того, что на момент продажи единственным собственником квартиры будет муж, являющийся налоговым резидентом РФ? Если да, то в каком порядке?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в 2004 году супругами, гражданами Республики Беларусь, в совместную собственность была приобретена квартира. При этом супруг является налоговым резидентом Российской Федерации. В 2012 году планируется изменить вид собственности: из совместной собственности супругов квартира станет единоличной собственностью супруга. В дальнейшем квартиру планируют продать.

Согласно статье 235 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников, в том числе переход имущества к одному из участников общей собственности, не влечет для этого лица прекращения права собственности на указанное имущество. При этом на основании статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации изменение состава собственников имущества предусматривает государственную регистрацию такого изменения.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у супруга на квартиру является не дата получения свидетельства о праве собственности на квартиру в связи с изменением вида собственности, а момент первоначальной государственной регистрации права собственности на данную квартиру.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, комнат и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Учитывая изложенное, поскольку квартира принадлежит налогоплательщику (независимо от изменения вида собственности и состава собственников квартиры) более трех лет, то доходы, полученные налогоплательщиком от продажи данной квартиры, не будут подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц.