Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июля 2012 г. N 03-04-05/7-837 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

Вопрос: В 1988 г. мы с мужем приобрели кооперативную квартиру в ЖСК. Ордер N 97 от 13.01.1989 г. выдан мужу на право занятия с семейством жилого помещения в доме ЖСК. Сумма паенакопления за квартиру выплачена полностью в 1992 г. Свидетельство о государственной регистрации права собственности не оформляли, так как решили, что квартира кооперативная и так является нашей совместной собственностью. Налог на имущество физических лиц (квартира) платили ежегодно. Муж умер в октябре 2002 г. Свидетельство о праве собственности и свидетельство о праве наследования по закону на данную квартиру я и двое моих дочерей оформили в октябре 2009 г. До оформления данных документов налог на имущество физических лиц (квартира) с 2002 г. по 2009 г. я платила ежегодно от имени умершего мужа. Свидетельства о государственной регистрации права на недвижимое имущество я и мои дочери получили в октябре 2009 г. Квартира была оформлена в долевую собственность. Моя доля в праве - 4/6, дочерей - по 1/6. В феврале 2011 г. мы с дочерьми продали квартиру. Так как квартира была в нашей собственности более 18 лет (с даты выплаты суммы паенакопления в 1992 г.), обязаны ли мы подавать декларацию 3-НДФЛ за 2011 г. и платить НДФЛ с продажи квартиры?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что супруги в 1988 году приобрели кооперативную квартиру в доме ЖСК. Паенакопление полностью выплачено в 1992 году. Супруг умер в 2002 году. Свидетельство о праве собственности по наследству оформлено в 2009 году на супругу и дочерей. В 2011 году квартира была продана.

Согласно пункту 1 статьи 129 Жилищного кодекса Российской Федерации член жилищного кооператива приобретает право собственности на жилое помещение в многоквартирном доме в случае выплаты паевого взноса полностью.

Пунктом 4 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, в частности, что член жилищно-строительного кооператива, имеющий право на паенакопления, полностью внесший свой паевой взнос за квартиру, предоставленную ему кооперативом, приобретает право собственности на указанное имущество.

В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.

В связи с этим, моментом возникновения права собственности у члена жилищно-строительного кооператива является не дата повторного получения свидетельства о праве собственности на имущество в связи с изменением состава собственников квартиры и долей в праве собственности на квартиру, а момент внесения в полном объеме паевого взноса. Таким образом, у супруги право собственности на ее долю в праве собственности на квартиру в жилищно-строительном кооперативе возникло в 1992 году.

Согласно статье 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Статьями 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства, которым является день смерти гражданина независимо от времени его фактического принятия, а также момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Таким образом, у наследников (дочерей), вступивших в права наследства, право собственности на наследственное имущество возникает со дня смерти наследодателя независимо от даты государственной регистрации этих прав. В данном случае право собственности на доли в квартире возникло у налогоплательщиков (дочерей) в 2002 году.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартиры, комнаты и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, независимо от того, что государственная регистрация права собственности на квартиру произведена в 2009 году, данное имущество в силу статей 218, 1114 и 1152 Гражданского кодекса Российской Федерации находилось в собственности налогоплательщиков более трех лет и доходы, полученные от продажи квартиры, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Статьей 229 Кодекса определено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 217 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщики вправе не подавать налоговую декларацию по доходам от продажи квартиры, принадлежащей налогоплательщикам более 3-х лет, если нет иных доходов, подлежащих декларированию.