Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июля 2012 г. N 03-11-06/3/43 О применении УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения с 2009 года. Нами сдавалась налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности без начислений по ОКВЭДу 52.48.13 (розничная торговля компьютерами, программным обеспечением и периферийными устройствами), так как деятельность по данному ОКВЭД не велась и не ведется.

Действующей редакцией п. 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Исходя из изложенного, обязанность по представлению бухгалтерской отчетности за 2011 год у организации на УСН отсутствует.

Согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Из налогового законодательства однозначно не следует, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход (далее - ЕНВД), обязаны представлять в налоговый орган бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Кроме того, при осуществлении предпринимательской деятельности общество руководствовалось в проверяемый период письмом Министерства финансов России от 20.06.06 N 03-11-04/2/151 "О вопросе представления бухгалтерской отчетности", из которого следует, что в таких случаях налогоплательщики не должны представлять в налоговый орган названные документы.

В силу положений пункта 1 статьи 4 действие положений Закона N 129-ФЗ распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Как указано в пункте 3 статьи 4 Закона N 129-ФЗ, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, если иное не предусмотрено этой статьей. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ (в редакции Федерального закона от 21.07.05 N 101-ФЗ) налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы, облагаемой налогом, в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно положениям пункта 3 статьи 4 Закона N 129-ФЗ организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет только основных средств и нематериальных активов. В отношении иных объектов бухгалтерского учета организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет.

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ (в редакции Федеральных законов от 07.07.03 N 117-ФЗ, от 21.07.05 N 101-ФЗ) установлена обязанность налогоплательщиков, осуществляющих наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В силу пункта 8 статьи 346.18 НК РФ (пункт 8 введен Федеральным законом от 21.07.05 N 101-ФЗ) налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового Кодекса Российской Федерации, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

Таким образом, организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую обложению ЕНВД для отдельных видов деятельности, налоговым законодательством не освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет.

Следовательно, общество, применяющее по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Налоговому кодексу Российской Федерации не освобождается от ведения бухгалтерского учета (ЕНВД), должно вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность.

Однако, наше общество в проверяемый период руководствовалось письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов России от 20.06.06 N 03-11-04/2/151, согласно которому при применении двух специальных налоговых режимов по разным видам деятельности налогоплательщик не должен представлять в налоговый орган бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

В пункте 35 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что "не имеет значения, кому адресовано разъяснение - конкретному налогоплательщику или неопределенному кругу лиц".

Поскольку положения письма Министерства финансов России по смыслу и содержанию относятся к проверяемому обществу, общество выполняло письменные разъяснения уполномоченного органа по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, то в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 НК РФ это обстоятельство исключает вину лица в совершении налогового правонарушения. (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12.12.2007 N А44-1375/2007)

В соответствии с п. 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Учет доходов и расходов указанные организации осуществляют в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с этим наша организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и при этом осуществляющая предпринимательскую деятельность, в отношении которой она признается налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, не должна представлять в налоговые органы бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

На сегодняшний день нормы законодательства, на которые ссылается Департамент налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации в своём письме от 20 июня 2006 года N 03-11-04/2/151 "О вопросе представления бухгалтерской отчетности", не претерпели изменений.

Нами осуществляется деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предприятием (ОКВЭД 74.1), облагаемая по упрощенной системе налогообложения. Вид деятельности, предусмотренный ОКВЭДом 52.48.13, розничная торговля компьютерами, программным обеспечением и периферийными устройствами фактически не осуществляется. По данному виду деятельности была подана налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2011 года без начислений, так как ни торговых площадей, ни работников по данному виду деятельности нет.

Смысл вышеуказанных писем и разъяснений Министерства финансов Российской Федерации и положений гражданского и налогового законодательства не дает четкого ответа о необходимости представления бухгалтерской отчетности при совмещении УСН и ЕНВД.

Просим ответить на вопрос, должна ли наша организация сдавать бухгалтерскую отчетность при неосуществлении деятельности по ЕНВД, но при наличии в ЕГРЮЛ ОКВЭДа 52.48.13 и поданной "нулевой" налоговой декларации по ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и, исходя из содержащейся в письме информации, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Однако Федеральный закон N 129-ФЗ не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета. Следовательно, они должны вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность.

При этом необходимо учитывать, что обязанность по ведению бухгалтерского учета (в том числе организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения) прямо указана в иных законодательных актах, например, в Федеральном законе от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Организация, применяя по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, при применении одного из которых согласно Федеральному закону N 129-ФЗ не предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

В отношении представления "нулевых" налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в случае фактического не осуществления предпринимательской деятельности, переводимой на уплату данного налога, сообщаем следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход устанавливается Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, определенных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.

Согласно статье 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую данным налогом.

В соответствии с пунктом 3 данной статьи Кодекса организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога на вмененный доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика указанного налога.

Налоговый орган, осуществивший постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, в течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика указанного налога выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика данного налога.

Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению указанным налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой данным налогом.

Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход направляет налогоплательщику уведомление о снятии его с учета.

Таким образом, положениями пункта 3 статьи 346.28 Кодекса установлены конкретные сроки подачи организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган заявлений о постановке и снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход со дня начала и со дня прекращения предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщик не осуществлял предпринимательскую деятельность, то, исходя из положений главы 26.3 Кодекса, указанный налогоплательщик обязан был подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

Главой 26.3 Кодекса представление "нулевых" деклараций по единому налогу на вмененный доход не предусмотрено.