Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 июня 2012 г. N 03-08-05 О налогообложении процентного дохода от долговых обязательств, полученного иностранной организацией

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос касательно применения норм пункта 1 и 2 статьи 11 "Проценты" Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Социалистической Республики Вьетнам об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы (далее - Соглашение) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Соглашения проценты, возникающие в одном Договаривающемся государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся государстве, подлежат налогообложению только в этом другом государстве.

Согласно пункту 2 указанной статьи такие проценты могут также облагаться налогами в том государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но, если получатель процентов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы процентов.

Таким образом, нормами Соглашения право налогообложения процентного дохода предоставлено обоим государствам как государству, резидентом которого является получатель такого дохода, так и государству - источника такого дохода, при условии, что налогообложение процентного дохода предусмотрено налоговым законодательством последнего, и с установленным Соглашением ограничением по предельной ставке налога, взимаемого в государстве источника дохода.

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход в виде процентного дохода от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, и который не связан с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Согласно статье 310 Кодекса налог на прибыль с процентных доходов иностранных организаций исчисляется по ставке, предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса, в размере 20%.

В соответствии с нормами пункта 3 статьи 310 Кодекса исчисление и удержание сумм налога с дохода, который в соответствии с международным договором облагается налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, производится налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса, о ее постоянном местонахождении.