Письмо Федеральной налоговой службы от 18 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9951@ “О порядке начисления амортизации по объектам неотделимых улучшений”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение от 19.01.2012 № 30-103/130 по вопросу о порядке начисления амортизации на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в ранее арендованные основные средства, по согласованию с Минфином России (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 06.06.2012 № 03-03-10/61), сообщает следующее.

Как следует из запроса, арендатор произвел согласованные с арендодателем невозмещаемые капитальные вложения в арендованный объект основных средств. Впоследствии в течение действия срока договора аренды данный объект был приобретен арендатором в собственность по договору купли-продажи и продолжает использоваться в деятельности организации.

На основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения, предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем, в течение срока действия договора аренды.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Пунктом 2 статьи 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Капитальные вложения в неотделимые улучшения объектов основных средств могут рассматриваться в контексте пункта 2 статьи 257 Кодекса.

Таким образом, после перехода права собственности на имущество в результате его покупки арендатор вправе увеличить первоначальную стоимость данного основного средства на недоамортизированную часть неотделимых улучшений и начислять амортизацию исходя из вновь сформированной стоимости объекта.

Приложение: на 2 л. в 1 экз. во второй адрес.