Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 июня 2012 г. N 03-03-10/61 О начислении амортизации на неотделимые улучшения
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу о порядке начисления амортизации на неотделимые улучшения сообщает следующее.
Как следует из запроса, арендатор произвел согласованные с арендодателем невозмещаемые капитальные вложения в арендованный объект основных средств. Впоследствии в течение действия срока договора аренды данный объект был приобретен арендатором в собственность по договору купли-продажи и продолжает использоваться в деятельности организации.
На основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Таким образом, арендатор вправе начислять амортизацию на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем, в течение срока действия договора аренды.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Пунктом 2 статьи 257 Кодекса установлено, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Капитальные вложения в неотделимые улучшения объектов основных средств, по мнению Департамента, могут рассматриваться в контексте пункта 2 статьи 257 Кодекса.
Таким образом, полагаем, что после перехода права собственности на имущество в результате его покупки арендатор вправе увеличить первоначальную стоимость данного основного средства на недоамортизированную часть неотделимых улучшений и начислять амортизацию исходя из вновь сформированной стоимости объекта.
Директор Департамента | И.В. Трунин |
Обзор документа
Разъяснено, как начисляется амортизация в следующем случае. Арендатор произвел согласованные с арендодателем невозмещаемые капитальные вложения в арендованный объект основных средств. В течение срока действия договора аренды данное имущество было приобретено арендатором в собственность. Он продолжает использовать его в своей деятельности.
Арендатор вправе начислять амортизацию на неотделимые улучшения, произведенные им с согласия собственника имущества, в части затрат, не возмещаемых арендодателем, в течение срока действия договора аренды.
Согласно НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Капитальные вложения в неотделимые улучшения объектов основных средств могут рассматриваться в контексте приведенной нормы.
Таким образом, после покупки основного средства арендатор вправе увеличить его первоначальную стоимость на недоамортизированную часть неотделимых улучшений и начислять амортизацию исходя из вновь сформированной стоимости объекта.