Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2012 г. N 03-04-05/5-683 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

Вопрос: Мною по договору участия в строительстве приобретена квартира в многоквартирном жилом доме, расположенном на территории Российской Федерации. В декабре 2010 г. подписан акт приема-передачи квартиры. Соответственно при подаче в налоговый орган в 2011 г. налоговой декларации по доходам за 2010 г. мне правомерно предоставлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, рассчитанный как уменьшение размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2010 г. на сумму фактически произведенных расходов на приобретение квартиры. При этом в налоговом периоде (2010 г.) имущественный налоговый вычет использован не полностью, его остаток перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования, в соответствии с абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

С августа 2011 года я в связи с увольнением с места работы, кроме пенсии, получающей в соответствии с законодательством Российской Федерации, другого дохода, облагаемого по налоговой ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ, не имею.

В феврале 2012 года мною в налоговый орган подана налоговая декларация по НДФЛ по доходам за 2011 г. в целях получения остатка имущественного налогового вычета, не использованного ранее. В налоговом периоде (2011 г.) имущественный налоговый вычет мною использован неполностью.

Учитывая изложенное, на какие предшествующие налоговые периоды правомерно может быть перенесен остаток неиспользованного имущественного налогового вычета, согласно абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ? Правомерен ли отказ налогового органа в возврате НДФЛ за 2008 год?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик приобрел квартиру в строящемся доме по договору долевого участия, акт приема-передачи квартиры подписан в декабре 2010 года и в 2011 году получен имущественный налоговый вычет по доходам за 2010 год. С августа 2011 года физическое лицо не имеет доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

С 1 января 2012 года Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса дополнен абзацем двадцать девятым, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Таким образом, в 2012 году остаток неиспользованного имущественного налогового вычета, согласно абзацу двадцать девятому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, физическое лицо, получающее пенсию в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе перенести на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, то есть, в рассматриваемом случае, на налоговые периоды 2009, 2008 годов, представив налоговые декларации за указанные налоговые периоды.