Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2012 г. N 03-04-06/4-146 Об уплате НДФЛ при совершении операций купли-продажи ценных бумаг

Вопрос: Акционерный Коммерческий банк просит дать разъяснения по вопросу применения п. 18. ст. 214.1 НК РФ.

Банк на основании договора на оказание брокерских услуг, заключенного с клиентом в 2009 г., осуществляет операции купли-продажи ценных бумаг в интересах данного клиента - физического лица.

В 2009 г. клиент перевел в Банк ценные бумаги разных эмитентов от другого брокера, но документов, подтверждающих расходы по приобретению данных бумаг, не предоставил, соответственно, данные бумаги на учет в Банке были приняты по нулевой стоимости.

В 2010 г. клиент снова перевел в Банк ценные бумаги, также не предоставив документов, подтверждающих приобретение данных ценных бумаг, затраты на хранение, а также сумму налога, уплаченного у другого брокера при выводе средств в натуральной форме.

В 2011 году клиент осуществил на бирже через Банк реализацию ценных бумаг, переведенных в Банк на учет в 2009 и 2010 гг. и обратился в Банк с просьбой учесть расходы по приобретению и хранению реализованных в текущем году ценных бумаг.

В связи с отсутствием документов, подтверждающих произведенные расходы и наглядно представляющих всю историю приобретения реализованных ценных бумаг, как то: выписки со счетов Депо, документы, подтверждающие факт оплаты ценных бумаг и т.д., а также в соответствии с внутренними Положениями Банка, налогооблагаемая база, возникшая при расчете налога, включает в себя только доход от реализации и затраты на хранение ценных бумаг, произведенные через Банк.

1. Может ли Банк принять документы, подтверждающие приобретение и хранение ценных бумаг, переведенных от другого брокера и реализованных через Банк, если бумаги были переведены в 2009 году?

2. Если бумаги переведены в 2010 году?

3. Какие документы Банк может принять в качестве подтверждения фактически осуществленных и документально подтвержденных расходов? Нужны ли оригиналы или нотариально заверенные копии? Каким образом Банк может определить, что клиент предоставил подтверждающие документы по приобретению данных конкретных пакетов ценных бумаг?

4. Может ли Банк отказать клиенту в просьбе учесть расходы, произведенные не через Банк?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ (далее - Банк) по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций купли-продажи ценных бумаг и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщик в 2009 и 2010 г.г. переводил в Банк ценные бумаги различных эмитентов от других брокеров. При этом документы, подтверждающие расходы по приобретению данных ценных бумаг, затраты на их хранение, а также суммы налогов, удержанных брокером при выводе ценных бумаг, представлены не были.

В 2011 году налогоплательщик реализовал на бирже через Банк указанные ценные бумаги и обратился в Банк с просьбой учесть расходы по приобретению и хранению реализованных ценных бумаг.

Абзацем третьим пункта 18 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при определении налоговым агентом налоговой базы по операциям с ценными бумагами налоговый агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать фактически осуществленные и документально подтвержденные расходы, которые связаны с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг и которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, в том числе до заключения договора с налоговым агентом, при наличии которого последний осуществляет определение налоговой базы налогоплательщика.

Согласно абзацу четвертому пункта 18 статьи 214.1 Кодекса в качестве документального подтверждения соответствующих расходов физическим лицом должны были быть представлены оригиналы или надлежащим образом заверенные копии документов, на основании которых данное физическое лицо произвело соответствующие расходы, брокерские отчеты, документы, подтверждающие факт перехода права собственности налогоплательщика на соответствующие ценные бумаги, факт и сумму оплаты соответствующих расходов.

Если налогоплательщиком не были своевременно до завершения текущего налогового периода представлены документы, подтверждающие произведенные расходы, связанные с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг, налоговый агент исчисляет суммы налога без учета этих расходов.

В таких случаях налогоплательщик вправе учесть эти расходы самостоятельно в порядке, установленном статьей 228 Кодекса, при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода.

Если документы, подтверждающие произведенные в предшествующих налоговых периодах расходы, были представлены в текущем налоговом периоде, в котором были реализованы ценные бумаги, то такие расходы могут быть учтены при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, если эти расходы не были учтены ранее другим налоговым агентом при определении в установленных случаях (например, при выводе ценных бумаг со счета депо (лицевого счета) налогового агента) налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и исчислении соответствующих сумм налога.

В случаях представления физическим лицом оригиналов документов налоговый агент обязан хранить копии таких документов.