Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2012 г. N 03-03-06/1/294 О применении льготы по налогу на прибыль организацией - участником ОЭЗ при осуществлении хозяйственной деятельности

Вопрос: 1. Может ли Общество воспользоваться льготой по налогу на прибыль в соответствии с ст. 5 Федерального закона "Об особой экономической зоне в Магаданской области" от 31.05.1999 N 104-ФЗ в части инвестиций, направленных на развитие производства, при следующих условиях:

А. Общество является участником ОЭЗ Магаданской области и осуществляет деятельность по производству готовой продукции из мясосырья на территории ОЭЗ Магаданской области.

Б. На начало налогового периода Общество имеет непокрытый убыток, а в налоговом периоде получена прибыль, которая общим собранием участников Общества направлена на инвестирование производственных основных фондов, а не на покрытие убытков прошлых лет.

В. Обществом приобретено производственное здание для осуществления производственной деятельности.

Г. Для оплаты стоимости производственного здания в качестве источника финансирования инвестиционной деятельности привлечены заемные средства.

Общество ведет раздельный учет операций, осуществляемых в пределах ОЭЗ Магаданской области. Согласно ст. 5 Закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ в период с 1 января 2007 года до 31 декабря 2014 года участники ОЭЗ при осуществлении ими хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области освобождаются от уплаты налога на прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области. Льготы, установленные ст. 5 Закона, предоставляются при условии ведения участниками ОЭЗ отдельного учета операций, осуществляемых ими в пределах ОЭЗ Магаданской области.

2. Может ли Общество в расходы по налогу на прибыль учесть инвестиции, направленные в программу развития Особой экономической зоны от сумм таможенных освобождений, являясь участником ОЭЗ Магаданской области?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения для целей налогообложения прибыли положений статьи 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 31.05.1999 N 104-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Магаданской области" (далее - Закон N 104-ФЗ) в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2014 года участники Особой экономической зоны (ОЭЗ) при осуществлении ими хозяйственной деятельности на территории ОЭЗ и в пределах Магаданской области освобождаются от уплаты налога на прибыль, инвестируемую в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области.

Льгота предоставляется при условии ведения участниками Особой экономической зоны (далее - участники ОЭЗ) отдельного учета операций финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемых ими в пределах Особой экономической зоны и Магаданской области.

Налоговым кодексом Российской Федерации понятия "прибыль, инвестируемая в развитие производства" и "прибыль, инвестируемая в развитие социальной сферы" специально не определены. Не содержатся они и в Федеральном законе от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и нормативно-правовых актах по бухгалтерскому учету, утверждаемых Минфином России.

Вместе с тем в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных мероприятий по приобретению (созданию) иного имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Таким образом, организация - участник ОЭЗ при осуществлении хозяйственной деятельности может воспользоваться льготой по налогу на прибыль организаций, установленной статьей 5 Закона N 104-ФЗ, в случае если она может документально подтвердить факт использования нераспределенной прибыли как источника инвестиций в развитие производства и социальной сферы на территории Магаданской области.

При этом, необходимо учитывать, что условия отнесения операций финансово-хозяйственной деятельности участников особой экономической зоны в Магаданской области к операциям финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемым ими на территории указанной особой экономической зоны и в пределах Магаданской области, установлены постановлением Правительства Российской Федерации 31.08.2000 N 646.

Пунктом 1 указанного постановления определено, что операции финансово-хозяйственной деятельности участников особой экономической зоны в Магаданской области относятся к операциям финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемым ими на территории особой экономической зоны и в пределах Магаданской области, при одновременном выполнении следующих условий:

- операции осуществляются с организациями и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в особой экономической зоне или в Магаданской области, а также с физическими лицами, находящимися на этих территориях при продаже им товаров в розничной торговле, выполнении для них работ и оказании услуг;

- объекты операций (в том числе полезные ископаемые и иные природные ресурсы, добытые на территории особой экономической зоны и в пределах Магаданской области, другое сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, готовые изделия и иные товары, а также прочее имущество, работы и услуги) находятся (выполняются, оказываются) на территории особой экономической зоны и в пределах Магаданской области (в том числе при выполнении договоров аренды имущества или других договоров, связанных с пользованием имуществом участника особой экономической зоны).