Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 июня 2012 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов физических лиц - резидентов РФ, работающих по найму в кипрской компании и арендованных австрийской компанией для работы на воздушных судах

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с вашим письмом о налогообложении доходов физических лиц - резидентов Российской Федерации, работающих по найму в кипрской компании и арендованных австрийской компанией для работы на воздушных судах, сообщает следующее.

Между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение).

В соответствии с пунктом 4 статьи 15 Соглашения вознаграждение за работу по найму, осуществляемую на борту морского или воздушного судна, эксплуатируемого в международных перевозках, подлежит налогообложению только в том Договаривающемся Государстве, в котором прибыль предприятия облагается налогом в соответствии со статьей 8 Соглашения, согласно которой доходы от эксплуатации воздушных судов в международных перевозках владельцами или арендаторами, подлежат налогообложению только в Договаривающемся Государстве, в котором расположено место эффективного управления этих лиц, получающих такие доходы.

В то же время подпунктом g) пункта 1 статьи 3 Соглашения установлено, что термин "международная перевозка" для целей Соглашения означает любую перевозку морским или воздушным судном, или дорожным транспортом, эксплуатируемым резидентом одного Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда такой транспорт эксплуатируется исключительно между пунктами в другом Договаривающемся Государстве.

Работа по найму вышеуказанных физических лиц осуществляется на борту воздушных судов, эксплуатируемых в международных перевозках предприятием Австрийской Республики, которая не является Договаривающимся Государством для целей применения Соглашения. Следовательно, пункт 4 статьи 15 Соглашения в рассматриваемом случае применению не подлежит.

Согласно пункту 1 статьи 15 Соглашения заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства (России) в отношении работы по найму, подлежат налогообложению только в этом Государстве (России), если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве (Кипре). Если работа по найму осуществляется таким образом, то такое полученное вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Государстве (Кипре).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, признающимися объектом налогообложения на основании пункта 1 статьи 209.

Налоговая ставка для налоговых резидентов Российской Федерации установлена пунктом 1 статьи 224 в размере 13 процентов.

С учетом изложенного, сообщаем, что право первоочередного налогообложения доходов физических лиц - резидентов РФ, работающих по найму в кипрской компании и арендованных австрийской компанией для работы на воздушных судах, принадлежит Российской Федерации в соответствии с положениями Кодекса. Также налог может быть уплачен на Кипре, если это предусмотрено кипрским законодательством.

В случае возникновения двойного налогообложения, оно устраняется согласно подпункту а) пункта 2 статьи 23 Соглашения.