Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 июня 2012 г. N 03-04-05/9-685 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

Вопрос: В 2010 г. по договорам купли-продажи я приобрел квартиру, состоящую из двух комнат. В связи с тем, что комнаты были оформлены на разных собственников, мне пришлось заключать два договора купли-продажи:

- первый на комнату 10,9 кв. м в двухкомнатной квартире;

- второй на комнату 16,3 кв. м в двухкомнатной квартире.

Свидетельства о государственной регистрации права собственности выданы на мое имя на два объекта:

первое свидетельство на комнату 10,9 кв. м, второе на комнату 16,3 кв. м в двухкомнатной квартире.

В итоге я приобрел двухкомнатную квартиру. В кредитном договоре также указано, что я приобретаю две комнаты в двухкомнатной квартире. В 2011 г. я переоформил документы и получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру, т. е. приобретенные комнаты объединяются в один инвентарный объект: двухкомнатная квартира. Одновременно составляется дополнительное соглашение к кредитному договору, где говорится, что я получаю ипотечный кредит на приобретение двухкомнатной квартиры общей площадью 49.2 кв. м. Ипотечный кредит является целевым.

1. В каком размере я могу получить имущественный вычет в 2010 г., предусмотренный ст. 221 НК РФ сразу на стоимость двух объектов (комнат) или на один?

2. Могу ли я начать получать имущественный вычет начиная с 2010 г. на объект (двухкомнатная квартира) с учетом объединения стоимости двух комнат в 2011 г. после переоформления документов и получения нового свидетельства на право собственности при условии, что в 2010 г. я не воспользовался имущественным вычетом на одну комнату?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемого письма следует, что в 2010 году налогоплательщик приобрел по договорам купли-продажи комнаты в двухкомнатной квартире. На каждую из приобретенных комнат оформлен отдельный документ, подтверждающий право собственности на соответствующую комнату. В 2011 году налогоплательщик получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на единый объект - квартиру.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать второму подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них по договору купли-продажи, является свидетельство о государственной регистрации права собственности на приобретенную квартиру, комнату или доли (долей) в них.

Поскольку квартира, как самостоятельный объект, налогоплательщиком не приобреталась, он вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение какой-либо одной комнаты по своему выбору.