Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 мая 2012 г. N 03-03-06/4/54 Об исчислении и уплате налога на прибыль организаций налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

Вопрос: ФГБОУ ВПО является бюджетной организацией с широкой сетью обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс с отдельными лицевыми счетами. ФГБОУ ВПО в рамках своей уставной деятельности осуществляет предпринимательскую деятельность. Часть обособленных подразделений ФГБОУ ВПО производят продукцию, выполняют работы, оказывают услуги как сторонним организациям и физическим лицам, так и для собственных нужд головной организации. Головная организация возлагает на данные обособленные подразделения выполнение части работ, которые необходимы для оказания платных образовательных услуг и научно-исследовательских работ, выполняемых на договорной основе.

В целях полноты отражения калькуляции единицы оказываемых ФГБОУ ВПО услуг все накладные расходы учреждения подлежат распределению между объектами калькулирования.

Просим разъяснить:

1. Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль обособленного подразделения (договоры на поставку коммунальных услуг заключены непосредственно с головным учреждением) накладные расходы в виде коммунальных услуг, переданные головной организацией своему обособленному подразделению в порядке внутренних расчетов по авизо на основании расчета распределения накладных расходов (порядок утвержден учетной политикой учреждения), копий счетов, актов и других соответствующих оправдательных документов (оригиналы хранятся в головной организации)?

2. Уменьшают ли налогооблагаемую прибыль головной организации расходы, переданные обособленным подразделением (расходы связаны с реализацией товаров, работ, услуг, произведенных головной организацией для юридических и физических лиц) по авизо на основании расчета-калькуляции выполненной работы, оказанной услуги, копий счетов, актов, товарных накладных, приказов, ведомостей и других соответствующих оправдательных документов (оригиналы хранятся в обособленном учреждении)?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросам налогообложения и сообщается, что согласно пункту 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с положениями главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговая база по налогу на прибыль формируется в целом по организации.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, установлены статьей 288 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

В силу статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Вместе с тем, необходимо учитывать, что положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ на бюджетные учреждения возложена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.